Вверх
Вниз
Поиск
ЦЕНТР информации
Оглавление    Центр Информации    Библиотека    Кодексы и Законы РФ   
Мы в социальных сетях
Главная  ►  БУХУЧЕТ и НАЛОГОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ  ►  БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ, БУХУЧЕТУЧЕТ и другие материалы 2014

УЧРЕДИТЕЛЬ-ДИРЕКТОР = ЗАЙМ-ПОДОТЧЕТ-ДИВИДЕНДЫ

Владелец компании имеет неограниченный доступ к финансам предприятия. Особенно если он является его директором. Часто учредители обращаются в бухгалтерию с просьбой выдать некоторую сумму или оплатить их личные нужды. Как объяснить учредителю последствия

Lawyer
22 сент. 2010 21:52

УЧРЕДИТЕЛЬ-ДИРЕКТОР = ЗАЙМ-ПОДОТЧЕТ-ДИВИДЕНДЫ

Анонс: Что учредителю можно делать с деньгами компании и чего никак нельзя.


Владелец компании имеет неограниченный доступ к финансам предприятия. Особенно если одновременно он является его директором. Зачастую собственники бизнеса обращаются в бухгалтерию с просьбой выдать некоторую сумму или оплатить их личные нужды. Как объяснить учредителю последствия такой операции?

Вопрос №1 Почему нельзя взять деньги компании просто так?


Любой расход компании должен быть обоснован. Именно поэтому просто так снять деньги нельзя. В противном случае организация как минимум получит замечание от обслуживающего банка. А как максимум — серьезные проблемы с налоговой.

Поэтому встает вопрос: как можно обосновать выдачу средств? Вариантов тут не так много. Во-первых, деньги можно получить взаймы. Во-вторых, взять средства можно под отчет. И в-третьих, компания может выплатить своим учредителям дивиденды. Первые два варианта проще. Однако что заем, что подотчет изначально предполагают возврат средств. Конечно, учредитель может оставить эти деньги себе. Но тогда с них придется заплатить налог. Расскажем о каждом варианте подробнее.

Вопрос №2 На каких условиях можно взять заем?


Договор займа компания может заключить с любым учредителем: и тем, кто работает в компании (скажем, директором), и тем, кто в штате не числится. Ограничений по суммам и срокам возврата тут тоже нет. Как только договор будет подписан, средства можно перечислить на счет собственника или выдать из кассы.

Кстати, если учредитель является директором компании, то он может подписать договор займа с двух сторон — как заемщик и как официальный представитель заимодавца. Закон этого не запрещает.

Займ без процентов учредителям


Казалось бы, получать займы очень удобно. Но тут есть одна загвоздка. Если средства будут выданы под нулевой или даже минимальный процент, у учредителя возникнет доход. И с него компания будет обязана удержать НДФЛ. Этот своего рода виртуальный доход называется материальной выгодой, которая есть не что иное, как экономия на процентах. Ведь если бы учредитель получал деньги в банке, ему бы пришлось некоторый процент за это заплатить. А тут, ясное дело, никаких процентов нет.

Единственный случай, когда с материальной выгоды по займу не нужно удерживать НДФЛ, — это ситуация, когда полученные средства человек потратил на новое жилье.

Как рассчитывают материальную выгоду? Сначала берут 2/3 ставки рефинансирования Центробанка. Потом вычитают из этого показателя процент по займу, который в нашем случае равен нулю. Результат делят на 365 или 366 дней (в зависимости от того, какой год — високосный или нет), умножают на сумму займа и период, в течение которого учредитель пользовался деньгами. В итоге как раз и получается сумма матвыгоды, с которой бухгалтерия должна удержать НДФЛ. Причем не по стандартной ставке 13 процентов, а по повышенной — 35. Налог этот будет исчислен в тот день, когда учредитель вернет заем.

Бухгалтер будет обязан удержать НДФЛ из любых доходов владельца бизнеса. Если учредитель никаких доходов от компании получать не будет, об исчисленном НДФЛ бухгалтер будет обязан в течение месяца сообщить в налоговую инспекцию.

Вопрос №3 Что будет, если заем не вернуть?


Можно ли не возвращать заем? Конечно, можно. Но НДФЛ с матвыгоды все равно будет исчислен — в день, когда долг будет официально прощен или истекут три года (срок исковой давности). То есть 35 процентов с данного виртуального дохода придется заплатить в любом случае. Кроме того, невозвращенный заем станет доходом учредителя. И с него придется заплатить стандартные 13 процентов. Их бухгалтерия также удержит из любых других доходов либо сообщит об исчисленном налоге в инспекцию.

Пример: Расчет налогов с суммы прощенного займа

Учредитель ЗАО «Юпитер» Н.А. Петров является директором этой компании. 15 сентября 2009 года он взял в качестве беспроцентного займа у своей организации 50 000 руб. Спустя год заем был официально прощен. Соответствующее соглашение было подписано ЗАО «Юпитер» и Петровым 15 сентября 2010 года. За период пользования беспроцентным займом Петров получил материальную выгоду в виде экономии на процентах. С нее бухгалтер «Юпитера» удержал НДФЛ.
Сумму материальной выгоды он рассчитал исходя из ставки рефинансирования на дату прощения долга — 7,75 процента.
При погашении займа сумма материальной выгоды составила:
2/3 × 7,75% × 50 000 руб. : 365 дн. × 107 дн. = 757 руб. — за 2009 год;
2/3 × 7,75% × 50 000 руб. : 365 дн. × 258 дн. = 1826 руб. — за 2010 год.

НДФЛ с суммы матвыгоды составит 904 руб. ((757 руб. +1826 руб.) × × 35%).
НДФЛ с дохода учредителя составит 6500 руб. (50 000 руб. × × 13%).
Таким образом, из ближайшей зарплаты Петрова бухгалтер удержит дополнительно 7404 руб. (904 + 6500).


Понятно, что деньги, которые для учредителя являются доходом, для компании расход. Однако если средства брал учредитель-директор, то расходы компании увеличиваются еще и на сумму страховых взносов. Их начисляют на все доходы, которые получает персонал. Если компания платит налоги по общей системе, ставка по взносам в фонды составляет 26 процентов. Таким образом, простив директору-собственнику долг в 100 000 руб., компания заплатит в фонды дополнительно 26 000 руб.

Если же речь идет об учредителе, который не является директором, платить взносы не придется.

Вопрос №4 Когда можно взять средства под отчет?


Получать деньги под отчет могут только сотрудники компании. И только в пределах определенного лимита — он должен быть прописан в учетной политике организации. В том же документе есть максимальный срок, в течение которого нужно вернуть подотчетные суммы или отчитаться по ним. То есть сдать авансовый отчет, в котором придется подробнейшим образом расписать, на что были потрачены деньги. Предполагается, что средства берутся для того, чтобы потратить их во благо предприятия.

А если учредитель-директор потратит деньги на личные нужды? Или просто не вернет средства, не отчитавшись? Тут почти так же, как и в предыдущем случае, деньги становятся доходом учредителя, с них удерживают 13-процентный налог, а компания начисляет страховые взносы. Зато материальной выгоды при выдаче денег под отчет не возникает. А значит, платить35 процентов с виртуального дохода не придется.


Вопрос №5 В каком случае учредитель может получить деньги в виде дивидендов?


Дивиденды — это прибыль компании, которую учредители могут распределить между собой. Поэтому получать деньги в качестве дивидендов можно только тогда, когда предприятие работает без убытка. Ставка НДФЛ с дивидендов составляет 9 процентов.

Если у компании нет прибыли по итогам прошедшего года или хотя бы квартала, но есть нераспределенная прибыль прошлых лет, можно направить ее на выплату дивидендов. Конечно, при условии, что это не приведет к такому состоянию, при котором выплата дивидендов запрещена. А запрещена она вот когда.

Нельзя выплачивать дивиденды, если чистые активы компании меньше уставного и резервного капитала. Последние два показателя есть в балансе. А чистые активы рассчитывают по специальной формуле. Грубо говоря, это все оборотные и внеоборотные средства компании за вычетом ее обязательств. Все эти показатели также есть в балансе.

Допустим, компания работает с прибылью. Величина чистых активов также позволяет выплатить дивиденды. Чтобы получить их, учредителям придется провести общее собрание участников и принять на нем решение распределить заработанное.

Вопрос №6 Для получения дивидендов участниками ООО при УСН необходимо


  1. сделать баланс ООО на дату выдачи дивидендов (квартальный баланс)
  2. сделать расчет стоимости чистых активов на основании баланса
  3. сделать расчет чистой прибыли (форма №2 "Отчет о прибылях и убытках")
  4. принять решение собранием участников ООО о выплате дивидендов
  5. выплатить дивиденды вместо зарплаты (НДФЛ 9% с суммы дивидендов)
Примечание: Читайте свой устав: как часто и при каких условиях там прописана выплата дивидендов.


НДФЛ налог с дивидендов


Согласно п. 4 ст.224 НК РФ налоговая ставка НДФЛ с дивидендов устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.

Вопрос №7 Как часто можно получать дивиденды?


Периодичность выплаты дивидендов должна быть прописана в уставе компании. В то же время законодательство разрешает платить дивиденды не чаще чем раз в квартал. Если учредители хотят воспользоваться таким правом, но в уставе прописан более долгий срок, то прежде нужно внести изменения в устав. Решение об этом должно быть принято единогласно на общем собрании участников. Возможно, учредители хотят получать дивиденды каждый месяц. С точки зрения законодательства это невозможно. Однако ничто не мешает компании уже распределенные суммы перечислять учредителям не сразу, а по 1/3 каждый месяц.


Лучший способ выразить благодарность автору - поделиться с друзьями!
Узнавайте о появлении нового материала первым! Подпишитесь на обновления по email:
Ищите нужную информацию у нас на сайте. В форме поиска укажите свой запрос
Следите за обновлениями в Twitter
ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ССЫЛКИ по теме
  1. БЕСПРОЦЕНТНЫЙ ЗАЙМ СОТРУДНИКУ или ДИРЕКТОРУ
    Учредитель дал займ фирме. А затем решил простить долг. Какие документы оформить. Механизм выдачи и налогообложения займа сотруднику. Расчет материальной выгоды с процентов по займу.
  2. Расчет ЧИСТЫХ АКТИВОВ ООО. ДИВИДЕНДЫ при УСН
    Рассмотрен вопрос расчета величины чистых активов для ООО, которые находятся на УСНО.
  3. МАТЕРИАЛЬНАЯ ВЫГОДА
    При прощении долга, при выдаче беспроцентного займа и пр.
  4. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА и БУХУЧЕТ при УСН
    Что включить в учетную политику налогоплательщикам, применяющим УСНО ? Как вести бухучет малыми предприятиям? Расчет чистых активов.
 
  
Lawyer
26 мая 2014 22:54

Дивиденды, после выплаты которых стоимость чистых активов
меньше уставного капитала, облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов


Примечание: Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.09.2010 N А19-24816/09



Общество с ограниченной ответственностью по итогам года распределило полученную чистую прибыль и выплатило дивиденды своим участникам, удержав с выплаченных сумм НДФЛ по ставке 9 процентов. При проведении проверки инспекция установила, что после выплаты этих дивидендов стоимость чистых активов организации стала меньше минимального уставного капитала организации. Исходя из этого, налоговый орган пришел к выводу, что общество было вправе выплатить дивиденды учредителю только в пределах стоимости чистых активов. Суммы выплат в части, превышающей суммы чистой прибыли, следовало квалифицировать как другие доходы, облагаемые по ставке 13 процентов, а не дивиденды, которые ООО не имело право выплачивать. На данном основании обществу были доначислены НДФЛ, пени и штрафы. Это решение оно оспорило через суд.

Суды всех трех инстанций приняли позицию налогового органа, основываясь на следующем. Согласно ст. 29 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" обществу запрещается принимать решение о распределении прибыли и выплачивать прибыль, если стоимость его чистых активов меньше минимального размера уставного капитала. ФАС Восточно-Сибирского округа указал, что общество неправомерно квалифицировало выплаченные за счет прибыли денежные средства в качестве дивидендов, а не иного дохода от осуществляемой деятельности, облагаемого по ставке 13 процентов.

Примечание: Аналогичной судебной практики нет.
 
  

ОТПРАВИТЬ СООБЩЕНИЕ на сайт
Введите ваше ИМЯ:
Текст сообщения
Защитный код (англ.)
(введите символы, что на картинке справа):
Включите графику, чтобы увидеть код
  

КОММЕНТАРИЙ ВКонтакте 20001256
КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА
ПОИСК по сайту

ПОДПИСКА
Подписаться на свежие
материалы сайта,
нажмите кнопку ниже
ДИРЕКТ

1 посетитель просмотрел эту тему за последние 15 минут
Время выполнения скрипта: 0.0149. Количество выполненных запросов: 16, время выполнения запросов 0.0064
   iHead: надежный PHP-хостинг
.