Главная страница раздела ЦЕНТР ИНФОРМАЦИИ

Облагается ли страховыми взносами путевка в санаторий

Учет путевки в детский санаторий, лагерь.

        20 сен. 2017      3      33294

Оплата санаторно-курортных путевок для работников страховыми взносами не облагается

Организации и предприниматели не должны включать в базу для начисления страховых взносов стоимость санаторно-курортных путевок для своих работников. Такой вывод содержится в постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 19.06.15 № А75-9778/2014.

Суды трех инстанций поддержали организацию. Арбитры напомнили, что объектом обложения страховыми взносами являются выплаты, произведенные работнику за определенный трудовой результат. Основанные на коллективном договоре выплаты социального характера, которые не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы и не являются стимулирующими, нельзя считать формой оплаты труда работников (вознаграждением за труд). Таким образом, организация правомерно не включала стоимость путевок в базу для начисления взносов.


Путевки сотрудникам: фирма или соцстрах?


М.А. Сытый
Источник: Федеральное агентство финансовой информации
размешено: 2006-05-11 10:27:47


Компания решила позаботиться о своих работниках, и оплатить им полностью или частично отдых по путевкам. Самый простой вариант – приобрести их за счет собственных средств. Другой – попытаться хотя бы частично компенсировать затраты через Фонд социального страхования.

ФСС платит за путевки


Существует несколько случаев, когда соцстрах может полностью или частично оплатить расходы на путевки сотрудникам фирмы. Эти ситуации прописаны в Законе от 22 декабря 2005 г. № 173-ФЗ «О бюджете фонда социального страхования РФ на 2006 год».

Начнем с того, что ФСС может «пожертвовать» свои средства на полную или частичную оплату путевок для детей сотрудников. Причем если раньше соцстрах компенсировал 400 рублей в сутки на одного ребенка, то с 2006 года эта сумма увеличилась до 450 рублей (подп. 1 п. 1 ст. 10 Закона № 173-ФЗ). Не стоит забывать, что отдыхать за счет Фонда дети могут не более 24 дней и только на территории нашей страны.

Кроме того, средства обязательного социального страхования могут быть выделены на долечивание работников в санаториях сразу же после выписки из стационара. Перечень заболеваний, утвержденный постановлением правительства от 6 января 2006 г. № 3, ограничен. В него входят, например, такие болезни, как сахарный диабет, острый инфаркт миокарда, операции на сердце, заболевания беременных женщин и другие.

Рассчитывать на помощь соцстраха могут также сотрудники, занятые на вредном для здоровья производстве. На эти цели можно истратить до 20 процентов денежных взносов на страхование от профессиональных заболеваний, начисленных за прошлый год (подп. 1 п. 1 ст. 14 Закона № 173-ФЗ).

В соответствии с пунктом 6.1 Закона от 17 июля 1999 г. № 178-ФЗ «О государственной социальной помощи» правом на поддержку государства могут воспользоваться инвалиды, ветераны войны и другие «отдельные категории граждан». Следовательно, если на предприятии трудятся эти категории граждан, путевка на отдых им может быть оплачена государством.

Фирма начисляет налоги


Понятно, что если в приобретении путевки полностью или частично помог соцстрах, то к расходам фирмы эти суммы отношения не имеют. В то же время пункт 29 статьи 270 Налогового кодекса предписывает не учитывать подобные затраты при расчете налога на прибыль. Следовательно, стоимость путевки не облагается и ЕСН (п. 3 ст. 236 НК).

На эту сумму не надо начислять взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев (п. 16 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС, утвержденного постановлением правительства от 7 июля 1999 г. № 765) и страховые взносы в Пенсионный фонд.

Поскольку фирма не перепродает путевку сотруднику и не оказывает ему санаторно-курортных услуг, значит, начислять НДС не требуется. Такую позицию поддерживают и судьи (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24 октября 2005 г. № Ф04-9244/2004 (15034-А27-14)).

Немаловажный вопрос при предоставлении путевок сотрудникам – начисление НДФЛ. Он освещен в пункте 9 статьи 217 Налогового кодекса, где написано, что налог на доходы не платят «с суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок». Необходимо лишь выполнить несколько условий. Их подробно рассмотрели эксперты журнала «Расчет».

Льготу по НДФЛ применить нельзя, если путевка туристическая, то есть если она «не предполагает проведение комплекса лечебных мероприятий» (из разъяснений Минфина в письме от 19 января 2004 г. № 04-04-06/10). Помимо этого, здравница должна располагаться на территории России и иметь статус санаторно-курортного или оздоровительного учреждения. Можно ли к ним отнести, например, дома отдыха и пансионаты? В своем письме от 21 октября 2005 г. № 03-05-01-04/327 сотрудники Минфина утвердительно ответили на этот вопрос: «Суммы полной или частичной компенсации работодателями стоимости путевок в пансионаты и дома отдыха подлежат налогообложению НДФЛ».

Доказательством того, что сотрудник действительно был в здравнице, может служить отрывной талон к путевке (п. 10 постановления правительства от 21 апреля 2001 г. № 309 в редакции от 6 января 2006 г.). Избежать уплаты НДФЛ можно следующим путем. Часть стоимости турпутевки оформляется как, например, материальная помощь. Тогда с суммы в четыре тысячи рублей НДФЛ начислять не надо (п. 28 ст. 217 НК).

Путевка может быть предоставлена как работнику, так и членам его семьи. Значит, платить налог не надо только в том случае, если с сотрудником заключен трудовой договор. Кто относится членам семьи, пояснил Минфин в письме от 15 сентября 2004 г. № 03-05-01-04/12. Это супруги, родители работника (как пенсионеры, так и работающие), дети работника независимо от возраста (как учащиеся, неработающие, так и работающие). Определение финансисты взяли из статьи 2 Семейного кодекса. К слову, родители супруга работника к членам семьи не относятся. Чиновники добавили, что для льготы по НДФЛ не имеет значения отдельно или вместе проживают члены семьи.

Еще одно условие освобождения от НДФЛ: путевки следует приобрести «за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций или за счет средств ФСС».

Получается, что бухгалтер «на момент оплаты путевки» должен проверить, есть ли у фирмы остаток по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» или по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Суммы на этих счетах и будут свидетельствовать о том, что у компании прибыль есть, а значит, и средства для оплаты путевок (письмо Минфина от 6 июня 2005 г. № 03-05-01-04/175). Наличие нераспределенной прибыли можно подтвердить и бухгалтерской отчетностью (форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»). Не стоит забывать, что решение об оплате путевок за счет чистой прибыли принимают учредители.

Но как поступить, если по итогам отчетного периода фирма получила убыток? По мнению чиновников в этом случае сумма оплаты за путевку – это доход сотрудника. Значит, с него надо удерживать налог (письмо УМНС по Московской области от 10 февраля 2004 г. № 16-14/30/В453).

Однако судьи не поддерживают такую однозначную позицию налоговиков. Арбитры подтвердили право убыточной фирмы в некоторых случаях не платить налог на доходы с компенсации стоимости путевок, если, например, компания в середине года оплатила сотруднику путевку и в течение этого налогового периода платила налог на прибыль, но по результатам за год был получен убыток. Суд обратил внимание на то, что согласно пункту 9 статьи 217 Налогового кодекса не требуется учитывать «уплату налога только по налоговому периоду», то есть по году. Поэтому раз в отчетном периоде (а это месяц или квартал) платежи по налогу на прибыль были, то и средства у фирмы оставались. Значит, направив их на оплату путевки своему работнику, компания могла воспользоваться льготой по НДФЛ (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29 октября 2003 г. № А17-1354/5).

Рассмотрим другой случай, когда убыток у фирмы получился только в текущем году, а в прошлом прибыль была. Арбитры рассудили, что в кодексе не уточняется, какие средства компании, оставшиеся после уплаты налога на прибыль, имеются в виду: полученные по итогам текущего года или прошлых лет (постановление ФАС Уральского округа от 14 декабря 2004 г. № Ф09-5274/04-АК).

Судьи встали и на сторону фирм, которые не платят налог на прибыль, а применяют «спецрежимы» (постановление ВАС от 26 апреля 2005 г. № 14324/04, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29 августа 2002 г. № Ф04/3158-963/А27-2002). Служители Фемиды постановили, что организации, применяющие ЕНВД и УСН, могут не удерживать налог на доходы с сумм, потраченных на оплату путевок своим сотрудникам. Только у них после уплаты единого налога должна остаться прибыль.

Примечание: В нашей налоговой сказали, что если фирма применяет УСН у нее нет чистой прибыли, поэтому норма п. 9 ст. 217 НК не распространяется.



Путевки для работников: когда не нужно начислять НДФЛ

Некоторые работодатели оплачивают своим сотрудникам, а также членам их семей, в том числе детям, путевки в санаторий. Начислять ли со стоимости таких путевок НДФЛ, зависит от того, из каких средств путевки были оплачены и кому предназначаются.

Примечание: Письмо Минфина от 24.07.2017 № 03-04-06/47036; Письмо Минфина от 01.08.2017 № 03-04-06/48824

Так, в случае, когда работодатель оплатил путевку на санаторно-курортное лечение работника и/или членов его семьи из собственных средств, НДФЛ начислять не нужно. Правда при условии, что сумма такой оплаты не будет учтена в «прибыльных» расходах.

Если путевку купил профсоюз за счет членских взносов и работник, которому она предназначается, является членом профсоюза, облагаемого НДФЛ дохода также не возникает.

А вот в случае, когда путевка на санаторно-курортное лечение приобретена профсоюзным комитетом, но за счет денег, полученных от работодателя, НДФЛ со стоимости таких путевок нужно начислить независимо от того, является ли получатель путевки членом профсоюза или нет.

Перечень доходов, освобождаемых от НДФЛ, приведен в статье 217 Налогового кодекса

В частности, в пункте 9 данной статьи упомянуты компенсации (полные или частичные) стоимости путевок в курортные или оздоровительные организации, которые работники приобрели для своих детей. Из данной нормы следует, что компенсация стоимости путевок не подлежит налогообложению при соблюдении следующих условий:

  • путевка не является туристской;
  • санаторно-курортные и оздоровительные организации находятся на территории РФ.
  • расходы по оплате путевки не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций и не оплачиваются за счет бюджетных средств.

Соответственно, при соблюдении названных условий суммы оплаты организацией стоимости путевок для детей своих сотрудников, от НДФЛ освобождаются.



В каком случае компенсация стоимости путевки на санаторно-курортное лечение не облагается НДФЛ

Компенсация работодателем своим работникам и членам их семей стоимости путевок, на основании которых этим лицам оказываются санаторно-курортные и оздоровительные услуги, освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц. Но НДФЛ не начисляется только при условии, если организация, оказывающая соответствующие услуги, является санаторно-курортной или оздоровительной. Об этом напомнил Минфин России в письме от 03.06.16 № 03-04-06/32361.

Таким образом, необходимым условием для освобождения указанной компенсации от налогообложения является отнесение учреждения, оказывающего соответствующие услуги, к санаторно-курортным или оздоровительным организациям, уточнили чиновники. Если же работодатель возмещает стоимость путевки в оздоровительно-развлекательный комплекс, то такая выплата облагается НДФЛ (письмо Минфина России от 31.07.08 № 03-07-06-01/243).

Документами, подтверждающими санаторно-курортный или оздоровительный статус организации, могут являться лицензия и учредительные документы (письмо Минфина России от 21.02.12 № 03-04-06/6-40).



Путевки в санаторий за счет ФСС для работников, занятых на вредных работах, облагаются взносами

ЗАО приобретает за счет ФСС путевки на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда. Что со страховыми взносами? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-15-06/25246 от 26.04.2017.

Пунктом 1 статьи 420 НК определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.

Перечень не подлежащих обложению страховыми взносами сумм выплат физическим лицам, приведенный в статье 422 НК, является исчерпывающим и суммы стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, там не поименованы.



Компенсация стоимости проезда к месту санаторно-курортного лечения облагается НДФЛ

Компенсация работодателем своим работникам и членам их семей стоимости путевок в санаторно-курортные организации освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц. В то же время с суммы возмещения затрат на проезд к месту санаторно-курортного лечения нужно удержать НДФЛ. Об этом напомнил Минфин России в письме от 28.09.16 № 03-04-05/56564.

Перечень доходов, которые освобождаются от НДФЛ, приведен в статье 217 НК РФ. В частности, в пункте 9 данной статьи упомянуты суммы полной или частичной компенсации работодателями своим работникам и (или) членам их семей стоимости путевок, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ. Кроме того, на основании этой нормы не облагаются НДФЛ суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет.

В то же время Налоговый кодекс не освобождает от НДФЛ компенсацию стоимости проезда к месту санаторно-курортного лечения, отметили чиновники.

Лучший способ выразить благодарность автору - поделиться с друзьями!!!
Узнавайте о появлении нового материала первым! Подпишитесь на обновления по email:
Подписаться на получение новых материалов с сайта
Ищите нужную информацию у нас на сайте. В форме поиска укажите свой запрос
ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ССЫЛКИ по теме


  1. НДФЛ с ПОДАРКОВ. Договор дарения. Когда нужно удерживать ?
    Дана схема, по которой можно определить нужно ли удерживать НДФЛ с подарков. Договор дарения.
  2. НДФЛ с процентов в банке. НДФЛ с вкладов, доходов от процентов
    ФНС России разъяснены особенности налогообложения НДФЛ доходов в виде процентов, уплачиваемых по договору банковского вклада, с учетом изменения размера ставки рефинансирования Банка России
  

Как отразить в учете приобретение путевки в детский санаторный оздоровительный лагерь круглогодичного действия, расположенный на территории РФ, сроком на 21 день? Стоимость путевки, приобретенной для 12-летнего ребенка работницы, равна 16 000 руб.



Финансовое обеспечение отдыха детей
С 01.01.2010 стоимость путевок в детские санатории и санаторные оздоровительные лагеря не оплачивается за счет средств ФСС РФ <*>.

В рассматриваемой ситуации организация приобрела путевку для ребенка работницы за счет собственных средств.

Бухгалтерский учет


Путевка в сумме фактических затрат на ее приобретение принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 50 "Касса", субсчет 50-3 "Денежные документы", в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) <**>.

Стоимость путевки, оплачиваемая за счет средств организации, признается в бухгалтерском учете в составе прочих расходов (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

При выдаче работнице путевки для ее ребенка стоимость путевки списывается со счета 50, субсчет 50-3, в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Налог на прибыль организаций


Стоимость путевки, оплачиваемая за счет средств организации, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 29 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Стоимость путевки в детский санаторный оздоровительный лагерь, оплачиваемая за счет средств организации, не подлежит налогообложению НДФЛ (абз. 2 п. 9 ст. 217 НК РФ).

Страховые взносы


Объектом обложения страховыми взносами в ПФР - на обязательное пенсионное страхование, в ФСС РФ - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в ФФОМС и ТФОМС - на обязательное медицинское страхование признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования").

В Письме Минздравсоцразвития России от 01.03.2010 N 426-19 разъяснено, что стоимость путевок, приобретенных для детей работников, не признается объектом обложения вышеуказанными страховыми взносами.

На стоимость путевки также не начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, п. 16 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).


Применение ПБУ 18/02


Расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, приводят к возникновению постоянной разницы и соответствующего ей Постоянного Налогового Обязательства (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

ПНО отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянные налоговые обязательства (активы)", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Содержание операцийДебетКредитСумма, руб.Первичный документ
Перечислены денежные средства в оплату путевки765116 000Выписка банка по расчетному счету
Принята к учету приобретенная путевка 50-37616 000Журнал учета путевок, Путевка (форма № 1)
Стоимость путевки признана в составе прочих расходов 91-250-316 000Журнал учета путевок
Отражено ПНО (16 000 x 20%) 99683 200Бухгалтерская справка-расчет


<*> Финансирование таких расходов в общем случае осуществляется за счет средств субъектов РФ (органов местного самоуправления) (п. 7 ст. 21, п. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 N 213- ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", п. 1 Письма Минздравсоцразвития России от 29.09.2009 N 18-1/10/2-7642).

Порядок обеспечения путевками детей разрабатывается соответствующим субъектом РФ (п. 3 Письма Минздравсоцразвития России N 18-1/10/2-7642).

Отметим, что, например, в Московской области действует Порядок предоставления частичной компенсации стоимости путевки организациям, состоящим на учете в налоговых органах Московской области и закупившим путевки для оздоровления детей граждан, работающих в этих организациях, утвержденный Постановлением Правительства Московской области от 31.12.2009 N 1207/55.

В данной схеме не рассматриваются операции, связанные с получением частичной компенсации стоимости путевки, если такой порядок установлен соответствующим субъектом РФ.

<**> Исходя из того что организация знает, что в отношении путевки она не получит экономическую выгоду (доход) в будущем, расходы на ее приобретение могут быть признаны непосредственно в составе прочих расходов без использования счета 50, субсчет 50-3 (п. 19 ПБУ 10/99, п. п. 8.6.3, 8.6.5 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997)).

В таком случае стоимость приобретенной путевки с целью обеспечения контроля за ее сохранностью до момента выдачи работнице организации следует учесть на отдельном забалансовом счете (например, 018 "Путевки, приобретенные для детей работников").


Лучший способ выразить благодарность автору - поделиться с друзьями!!!
Узнавайте о появлении нового материала первым! Подпишитесь на обновления по email:
Подписаться на получение новых материалов с сайта
Ищите нужную информацию у нас на сайте. В форме поиска укажите свой запрос
ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ССЫЛКИ по теме
  1. НДФЛ с суточных, командировочных
    Налогообложение суточных. Без документов суточные не облагаются до 700 руб.
  
Ирина М
20 сент. 2017 19:39
Для матерей-одиночек с двумя близнецами такой же порядок начисления?
Комментарий Модератора

Да.

  

ОТПРАВИТЬ СООБЩЕНИЕ на сайт
не более 1000 символов !
Здравствуйте, уважаемый читатель!
Прежде чем писать сообщение, прочитайте, пожалуйста, следующие правила.
1. Пользуйтесь системой меню вверху экрана, системой поиска по сайту.
2. Только если Вы не нашли ответ, можете написать свой вопрос.
3. Если ответы на вопрос есть на сайте, вопрос-сообщение удаляется или не комментируется.
4. Если вопрос лежит за рамками нашей компетенции, модератор об этом сообщит.
5. Модератор имеет право НЕ отвечать на вопросы.
6. Удаляются сообщения, нарущающие законодательство РФ.
7. Многочисленные изменения законодательства и правоприменительной практики, неоднозначность толкования норм и обычная невнимательность могут повлечь наличие ошибок. Все риски, связанные с принятием решений на основании предоставляемой Сайтом информации, лежат на пользователе.
8. Поле, отмеченное *, обязательно для заполнения. Вводя "защитный код", вы даете согласие на обработку персональных данных в указанном объеме. Мы гарантируем, что данная информация не будет передана третьим лицам.
Звать
Текст *

Капча
(англ.):
Включите графику, чтобы увидеть код
  
.