Начало  ►  НДФЛ  ►  Учет НДФЛ
Сроки уплаты НДФЛ: когда удержать и перечислить с зарплаты, дата получения дохода

Сроки уплаты, перечисления НДФЛ с зарплаты, отпускных, больничного, дата получения дохода

При выплате налоговый агент удерживает и платит в бюджет НДФЛ в день перечисления работникам зарплаты, которая является окончательным расчетом по итогам месяца.

        5 сен. 2018      31      290873


Если работник не пришел за зарплатой: как поступить с НДФЛ?

Если зарплата выдается из кассы, то НДФЛ надо уплатить в бюджет не позднее дня получения в банке наличных на ее выдачу, т.е. в тот же день, когда наличные сняты по чеку. Но что делать бухгалтеру, если работник не явился за зарплатой? Не нужно ли в этом случае писать какие-либо заявления в ИНФС на возврат НДФЛ, а впоследствии заново платить его (в тот день, когда работник получит деньги)?

Это общее правило для НДФЛ с зарплаты (п. 6 ст. 226 НК). В момент, когда зарплату начислили, удерживать налог и перечислять его в бюджет не нужно. Выплаты дохода не было (п. 4 ст. 226 НК). Перечислить налог в бюджет нужно только на следующий день после того, как сотрудник получит деньги. Когда деньги для выплаты зарплаты организация снимает с банковского счета, ей необходимо перечислить НДФЛ, удержанный с доходов работников. Если кто-то из работников не может получить зарплату из кассы в установленный организацией для этого срок — к примеру, по причине болезни, она депонируется (то есть считается полученной с отсрочкой). При этом возвращать НДФЛ из бюджета не требуется — Налоговый кодекс не содержит такого порядка. Вернувшись к работе после болезни, сотрудник получит из кассы сумму зарплаты за вычетом НДФЛ.

Поэтому, тот факт, что зарплата работником получена позже, никак не влияет на расчеты организации с бюджетом. Перечисляйте налог в день, следующий за датой фактической выдачи зарплаты.

Если для организации срок уплаты НДФЛ по депонированной зарплате не важен, его можно не откладывать до момента, когда сотрудник все же получит деньги

Бухгалтеру удобнее перечислять налог по всем сотрудникам одним платежным поручением. Поэтому организация может заплатить НДФЛ со всей зарплаты – и выплаченной, и депонированной – одной платежкой. Обосновать такой вариант можно тем, что депонированная зарплата уже начислена. НДФЛ вы удерживаете и платите за счет доходов сотрудника, а не за счет средств налогового агента, что запрещено (п. 9 ст. 226 НК).


к меню ↑



Когда перечислять НДФЛ ?

Когда налоговый агент должен перечислить НДФЛ?

Согласно п.6 статьи 226 НК РФ С 01 января 2016 г. решен вопрос о дате перечисления удержанного налоговым агентом НДФЛ:

  • не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода — касается, заработной платы, премий, дивидендов и т.д.;
  • не позднее последнего числа месяца, в котором произведены выплаты в виде пособий по временной нетрудоспособности и отпускных.

Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами

6. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

Исключение из правил! НДФЛ придется платить и с аванса, если день его выплаты пришелся на последний день месяца. Например, с аванса, выплаченного 30 сентября, придется удержать и перечислить НДФЛ. Объяснение простое: последняя дата месяца считается днем получения дохода (Определение Верховного суда РФ от 11.05.2016 № 309-КГ16-1804). Поэтому практичнее закрепить в локальных актах дату выдачи аванса до 30-го числа.

Согласно НК РФ перечислять налог нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226). Из буквальной трактовки можно сделать вывод, что налог следует платить дважды: при перечислении аванса и зарплаты. Однако согласно разъяснениям контролирующих органов НДФЛ нужно удерживать и перечислять в бюджет при окончательном расчете с сотрудником за месяц (письма ФНС России от 15.01.2016 № БС-4-11/320 и Минфина России от 22.07.2015 № 03-04-06/42063).

Примечание: Подробнее про обсуждение "досрочной уплаты НДФЛ"

При начислении зарплаты, премии, пособия сверьтесь по этой таблице. В ней приведены подсказки на реальных примерах, в какой срок рассчитаться.



СРОКИ ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ, УПЛАТА НДФЛ 2018


Кто перечисляетВарианты получения доходаСрок уплатыМесто уплаты
Налоговый агент
При выплате пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком)
Не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ)
Уплачиваетсяв инспекцию, где налоговый агент состоит на учете
(абз. 1 п. 7 ст. 226 НК РФ)
Предприниматели на ЕНВД (патенте) перечисляют налог в инспекцию по месту ведения деятельности(абз. 4 п. 7 ст. 226 НК РФ)
При выплате отпускных
По доходам от реализации ценных бумаг
Не позднее одного месяца с наиболее ранней из следующих дат:
– дата окончания соответствующего налогового периода;
– дата истечения срока действия последнего по дате начала действия договора, на основании которого налоговый агент выплатил доход;
–дата выплаты денег (передачи ценных бумаг).
Об этом сказано в пункте 9 статьи 226.1 Налогового кодекса РФ
В остальных случаях (независимо от способа выплаты дохода)
Не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ)
Налогоплательщик, не являющийся предпринимателем
По доходам, заявленным в декларации по форме 3-НДФЛ
До 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарный год)
(п. 4 ст. 228 НК РФ)
Уплачивается по местожительству налогоплательщика
(п. 4 ст. 228 НК РФ)
По доходам, налог с которых не был удержан налоговым агентом
Предприниматель
По доходам, заявленным в декларации по форме 4-НДФЛ:

Уплачивается в инспекцию по местожительству предпринимателя
(п. 6 ст. 227, п. 1 ст. 83 НК РФ)
– первое полугодие текущего налогового периода (года);
Не позднее 15 июля текущего года
(подп. 1 п. 9 ст. 227 НК РФ)
– III квартал текущего года;
Не позднее 15 октября текущего года
(подп. 2 п. 9 ст. 227 НК РФ)
– IV квартал текущего года
Не позднее 15 января следующего года
(подп. 3 п. 9 ст. 227 НК РФ)
Уплата налога по сумме фактически полученных доходов в налоговом периоде за минусом уплаченных в текущем году авансовых платежей
Не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом
(п. 6 ст. 227 НК РФ)
Примечание: Сроки, в которые требуется удерживать и перечислять НДФЛ Налоговым Агентам (организациям)

Примечание: Сроки уплаты НДФЛ для налоговых агентов, предпринимателей и граждан

Примечание: Если общая сумма удержанного налога менее 100 руб., она добавляется к налогу, подлежащему перечислению в следующем месяце. Так нельзя поступать лишь с налогом, начисленным в декабре (п. 8 ст. 226 НК РФ).

к меню ↑

Сроки выплаты: зарплата, аванс, премии, пособия, компенсации

При начислении зарплаты, премии, пособия сверьтесь по этой таблице. В ней приведены подсказки на реальных примерах, в какой срок рассчитаться. Если задержаться с расчетом и выплатить деньги позже срока, организации грозит административная и материальная ответственность (части 6 и 7 статьи 5.27 КоАП РФ). А руководителю организации – уголовная ответственность (ст. 145.1 УК РФ).

НДФЛ с премии, сроки перечисления налога при ежемесячных выплатах

При выплате по итогам работы за месяц премиальных, которые являются частью зарплаты, датой фактического получения дохода признается последний день месяца, за который начислена премия. При этом НДФЛ с премии, выплаченной после окончания месяца, должен быть перечислен не позднее даты, следующей за днем выплаты дохода. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 26.03.18 № 03-04-06/18932.

к меню ↑

Каким актом можно установить сроки выплаты зарплаты

День выплаты зарплаты можно установить одним из трех документов: правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором. Прописывать сроки выплаты сразу во всех этих документах не нужно. Об этом говорится в письме Минтруда от 23.09.16 № 14-1/ООГ-8532.

Кроме того, за задержку выплат можно пожаловаться в трудовую инспекцию. Ваши действия сверьте с юристом. Он подскажет правильное решение.


ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА, СРОКИ выплаты, ЗАДЕРЖКА


В статье рассмотрим новый порядок расчетов с сотрудниками, проанализируем возможную ответственность организаций за нарушение сроков выплаты. Должен ли работодатель в случае задержки выплаты заработной платы выплатить ее с учетом денежной компенсации ...

к меню ↑



Дата фактического получения дохода для уплаты НДФЛ с 2018

Чтобы вовремя перечислить НДФЛ в бюджет, нужно определить:

  • дату получения дохода (ст. 223 НК РФ);
  • день, когда организация должна удержать НДФЛ (п. 4 ст. 226 НК РФ);
  • срок уплаты НДФЛ (в зависимости от способа выплаты дохода) (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Дата получения дохода – это день, когда возникает объект налогообложения по НДФЛ. Определяйте его в зависимости от вида дохода. Условно доходы, из которых НДФЛ должны удерживать налоговые агенты, можно разделить на две группы:

  1. доходы, связанные с оплатой труда;
  2. доходы, не связанные с оплатой труда.

К первому виду доходов, в частности, относятся:

  • зарплата;
  • премии;
  • вознаграждения по итогам работы за год;
  • доплаты за выполнение работ различной квалификации, при совмещении профессий, при работе в сверхурочное (ночное) время, в праздничные дни и т. д.

Полный перечень выплат, которые могут быть отнесены к доходам, связанным с оплатой труда, приведен в статье 129 Трудового кодекса РФ.

Ко второму виду относятся все остальные доходы, например:

Даты получения доходов для целей обложения НДФЛ приведены в таблице ниже.


Вид дохода Форма получения дохода Дата фактического получения дохода Основание
Доход в виде оплаты труда В денежной или натуральной форме Последний день месяца, за который сотруднику начислена зарплата
Если сотрудник уволен до окончания календарного месяца – последний рабочий день, за который сотруднику была начислена зарплата
п. 2 ст. 223 НК РФ
Доход, не связанный с оплатой труда Доход в денежной форме 1. День выплаты денег из кассы
2. День перечисления денег на счет в банке
3. День перечисления денег по поручению получателя дохода на счета третьих лиц
подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ
Доход в натуральной форме 1. День передачи товарно-материальных ценностей
2. День окончания выполнения работ (услуг) в интересах человека
3. День оплаты (полностью или частично) за человека товаров, работ, услуг или имущественных прав
подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ
Доход в виде материальной выгоды 1. При пользовании заемными средствами:
последний день каждого месяца в течение срока, на который был предоставлен заем (кредит), если процентная ставка по нему менее:
– 2/3 ставки рефинансирования при получении денег в рублях;
– 9 процентов годовых при получении денег в иностранной валюте
2. При приобретении ценных бумаг:
– либо день приобретения ценных бумаг по ценам ниже рыночных;
– либо день безвозмездного получения ценных бумаг;
– либо день оплаты ценных бумаг (если оплата происходит после перехода права собственности на ценные бумаги)
3. При приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц:
день приобретения товаров (работ, услуг)
подп. 3 и 7 п. 1 ст. 223 НК РФ
Доход, возникающий в результате зачета однородных встречных требований День зачета встречных однородных требований подп. 4 п. 1 ст. 223 НК РФ
Доход в результате списания с баланса организации безнадежного долга гражданина День списания этого долга подп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ
Доходы, возникающие в связи с возмещением командировочных расходов (например, если расходы не подтверждены или возмещаются сверх действующих норм) Последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения сотрудника из командировки подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ
Доход в виде бюджетных средств, полученных на реализацию мероприятий, связанных со снижением напряженности на рынке труда 1. Дата признания расходов на реализацию мероприятий, связанных со снижением напряженности на рынке труда (в части доходов, освоенных в соответствии с их целевым назначением в течение трех налоговых периодов (начиная с налогового периода, в котором были получены доходы))
2. Последний день налогового периода, в котором были нарушены условия освоения доходов (если такое нарушение было допущено)
3. Последний день третьего налогового периода (в части доходов, которые не были освоены в соответствии с их целевым назначением)
п. 3 ст. 223 НК РФ



НДФЛ с зарплаты удерживается в момент окончательного расчета дохода работника по итогам месяца, а не в последний день месяца

Налоговый агент удерживает и перечисляет в бюджет НДФЛ с заработной платы один раз в месяц. Делается это при фактической выплате дохода после окончания месяца, за который эта сумма налога была исчислена. Письмо Минфина от 10.07.14 № 03-04-06/33737.

Согласно Трудовому кодексу работодатели обязаны платить заработную плату работникам не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (ст. 136 ТК РФ). При этом датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который работнику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности (ст. 223 НК РФ).

Вместе с тем, в пункте 4 статьи 226 Налогового кодекса оговорено, что налоговый агент должен удержать НДФЛ из доходов работников при их фактической выплате. Исходя из этого, в Минфине приходят к выводу: сроки перечисления НДФЛ с заработной платы (с учетом аванса) нужно перечислить один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход. То есть в момент фактической выплаты второй части зарплаты. Например, если зарплата за вторую половину месяца перечисляется на карту 15-го числа следующего месяца, то именно в этот день (15-го числа) нужно уплатить НДФЛ.

Если зарплата выплачивается из наличной выручки, то исчисленный и удержанный НДФЛ должен быть перечислен в бюджет не позднее следующего дня. Такие разъяснения даны в письме ФНС России от 26.05.14 № БС-4-11/10126@


к меню ↑



Если НДФЛ перечислен в бюджет раньше, чем выдана вторая часть зарплаты, то перечисленная сумма налогом не является ?

Заплатили НДФЛ авансом — придется перечислить налог еще раз

Минфин напоминает: перечисление НДФЛ в авансовом порядке, то есть до даты фактического получения физлицом дохода, не допускается.

Примечание: Письмо Минфина от 15.12.2017 № 03-04-06/84250

Как известно, в НДФЛ-целях датой получения работником дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который зарплата была начислена.

Если работодатель перечислил в бюджет «зарплатный» НДФЛ досрочно, т.е. с нарушением установленного порядка, он может обратиться в ИФНС с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы как ошибочно перечисленной. При этом нужно будет обязательно заплатить НДФЛ еще раз, но уже по всем правилам. Сделать это придется независимо от того, вернулся ли из бюджета на счет работодателя первоначальный платеж или нет.

Обратите внимание, что из этого порядка есть одно исключение: НДФЛ с декабрьской зарплаты , которая из-за новогодних праздников выплачивается раньше срока.

А вот ИФНС говорит, что НДФЛ с доходов работников в виде отпускных надо перечислять строго в день их выплаты

Потому что по их мнению оплата отпуска не относится к доходу в виде оплаты труда.

Причем в этом ведомстве отмечают, что если налоговики обнаружат на проверке факт перечисления налога не одновременно с отпускными, то они вправе наложить штраф в размере 20 процентов от суммы налога (статья 123 НК РФ). Отменить его, скорее всего не получится ни в вышестоящем налоговом управлении, ни в суде, так как однозначную позицию принял Президиум ВАС РФ

Примечание: Постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 года № 11709/11

Может ли организация перечислить НДФЛ в бюджет авансом, до выдачи зарплаты персоналу

Не может, потому что по общему правилу НДФЛ можно удерживать только из доходов сотрудника в момент их выплаты (п. 4 ст. 226 НК). Доход в виде зарплаты возникает в последний день месяца, за который ее начислили (последний рабочий день сотрудников, уволенных до окончания месяца). Об этом сказано в пункте 2 статьи 223 НК.

Обязанность перечислить НДФЛ в бюджет появляется у налогового агента только после того, как налог был удержан. А удержать сумму налога можно только при фактической выдаче зарплаты из кассы или при переводе на банковский счет сотрудника. Раньше, чем выплачен доход, перечислить НДФЛ в бюджет невозможно. Это подтверждено письмами Минфина от 01.02.2016 № 03-04-06/4321, от 10.07.2014 № 03-04-06/33737, ФНС от 25.07.2014 № БС-4-11/14507.

Сумму, которую налоговый агент заплатил авансом, зачесть в счет погашения налоговой задолженности сотрудников нельзя. Объяснение: платить налог за счет собственных средств налоговым агентам запрещено (п. 9 ст. 226 НК). Сумму, перечисленную налоговым агентом авансом, нельзя признать налогом. Инспекторы считают ее как ошибочно уплаченную, которую можно лишь вернуть на расчетный счет. Независимо от того, вернули вы ошибочный платеж или нет, придется перечислить в бюджет полную сумму налога после фактической выдачи зарплаты (письмо Минфина от 15.12.2017 № 03-04-06/84250).

Однако в рассматриваемой ситуации нет оснований штрафовать налогового агента по статье 123 НК. Нет правонарушения, ответственность за которое предусмотрена этой статьей. Сумма налога поступила в бюджет и недоимки за налоговым агентом нет. Опираясь на выводы, сделанные Президиумом ВАС в постановлении от 23.07.2013 № 784/13, ФНС предостерегает налоговые инспекции: штрафовать организации, которые досрочно уплачивают НДФЛ, незаконно (письмо от 29.09.2014 № БС-4-11/19716).

В суде можно доказать правомерность досрочной уплаты НДФЛ, если вы отразили сумму налога в учете и есть подтверждающие первичные документы

По налоговому законодательству есть право платить налоги досрочно. Это право распространяется не только на налогоплательщиков, но и на налоговых агентов (п. 1 и 8 ст. 45 НК). Главное, чтобы к моменту уплаты налога у налогового агента была такая обязанность.

У налогового агента возникает обязанность перечислить НДФЛ, если одновременно выполнены следующие условия:

  • руководитель организации утвердил расчетно-платежную ведомость на выдачу зарплаты;
  • на сумму НДФЛ, которую надо удержать из доходов каждого сотрудника, есть запись по кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ».

При таких условиях организация может досрочно перечислить в бюджет удержанную сумму НДФЛ. Оснований для того, чтобы признать эту сумму уплаченной за счет средств налогового агента, у проверяющих не будет. Правовая позиция, позволяющая сделать такой вывод, сформулирована в постановлениях Президиума ВАС от 27.07.2011 № 2105/11, от 17.12.2002 № 2257/02. В окружной арбитражной практике есть примеры судебных решений, принятых с учетом этой позиции (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.12.2013 № А56-16143/2013).


к меню ↑



Если работодатель перечислит НДФЛ до выплаты зарплаты, налог не будет считаться уплаченным, грозит штраф ?

Обязанность по перечислению в бюджет НДФЛ возникает у налогового агента только после фактического удержания налога из средств, выплачиваемых налогоплательщику. Поэтому, если работодатель уплатил НДФЛ до выплаты зарплаты, ему придется уплатить налог повторно, несмотря на наличие переплаты. Такой вывод следует из решения ФНС России от 05.05.16 № СА-4-9/8116@.


Почему за НДФЛ с аванса грозит штраф

Аванс работникам надо выплачивать в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка и трудовым договором (ст. 136 ТК РФ). Но на эту дату не нужно начислять взносы, рассчитывать и удерживать НДФЛ.

Страховые взносы начисляют в последний день месяца, исходя из всех выплат работникам за этот период (п. 1 ст. 431 НК РФ). Это касается и взносов на травматизм (п. 4 ст. 22 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

При расчете НДФЛ датой получения дохода в виде зарплаты признается (п. 2 ст. 223 НК РФ):

  • последний день месяца, за который она была начислена;
  • последний день работы сотрудника в компании, если увольняется до конца месяца.

Пока одна из этих дат не наступила, компания не может определить сумму дохода, облагаемого НДФЛ. Поэтому при выплате аванса НДФЛ не удерживают.

А если удержать? Налоговики считают, что преждевременно удержанные суммы не являются налогом. Значит, его надо заплатить снова — в тот день, когда работник получит доход в виде зарплаты.

Если же компания этого не сделала, значит, она недоплатила в бюджет НДФЛ. Штраф за это нарушение — 20 процентов от недоплаченной суммы. Правда, налог, удержанный с аванса, можно вернуть из бюджета как ошибочный платеж.

Примечание: письмо ФНС России от 25 июля 2014 г. № БС-4-11/14507@


к меню ↑



Суд решил, что НДФЛ можно перечислить и до выдачи зарплаты !

То обстоятельство, что НДФЛ перечислен раньше, чем работник получил заработную плату, не означает, что налог не был уплачен, и, соответственно, не является основанием для штрафа по статье 123 НК за неуплату налога на доходы физических лиц. К такому выводу пришел ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 10.12.13 № А56-16143/2013.


НДФЛ можно перечислить в бюджет и до выдачи заработной платы !!!

Уплата НДФЛ до выплаты работникам зарплаты не свидетельствует о наличии недоимки по данному налогу. Поэтому в случае досрочного перечисления налога инспекторы не вправе штрафовать налогового агента на основании статьи 123 НК РФ. Такой благоприятный для компаний вывод следует из письма ФНС России от 29.09.14 № БС-4-11/19716. Тем самым чиновники пересмотрели свою позицию по данному вопросу, которая приведена выше.

Новая позиция налогового ведомства

В новом письме налоговики пришли к противоположному выводу. Специалисты ФНС напомнили, что штраф, предусмотренный статьей 123 НК РФ, взимается в случае неудержания или неперечисления в установленный срок суммы налога.

Вместе с тем, уплата налога до даты выплаты дохода, не свидетельствует о неперечислении НДФЛ и наличии недоимки. Следовательно, штрафовать по статье 123 НК РФ в случае досрочной уплаты налога нельзя.

При этом в подкрепление своей позиции авторы письма сослались на постановление Президиума ВАС от 23.07.13 № 784/13. В нем разъяснено: обязанность налогового агента по перечислению налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа. Отметим, что в данном постановлении речь шла о перечислении НДФЛ по ошибочному ОКАТО. Тем не менее, в главном налоговом ведомстве считают, что в случае уплаты налога до даты выплаты дохода инспекторам следует учитывать именно это постановление Президиума ВАС. Таким образом, если в платежке указан верный счет Федерального казначейства и деньги поступили в бюджет, то исходя из смысла статьи 45 НК РФ, налог считается уплаченным, и у предприятия отсутствует задолженность по НДФЛ. Соответственно, и оснований для штрафа нет.

Примеры положительных для компаний судебных решений содержатся также в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 10.12.13 № А56-16143/2013, от 04.02.14 № А26-3109/2013.

Свои позицию суды обосновывают так. Несмотря на то, что налоговым законодательством действительно запрещено уплачивать НДФЛ за счет средств налоговых агентов, статья 45 НК позволяет налогоплательщику исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Правило о досрочной уплате налогов распространяется также на налоговых агентов (п. 8 ст. 45, п. 2 ст. 24 НК РФ).

В постановлении Президиума ВАС от 27.07.11 № 2105/11 разъяснено, что под досрочной уплатой имеется в виду перечисление налога при наличии такой обязанности после окончания налогового (отчетного) периода, когда сформирована налоговая база и определена сумма налога, но до наступления срока платежа.

От той же даты есть еще одно письмо ФНС (Письмо ФНС России от 29.09.2014 N БС-4-11/19714@), в котором Налоговая Служба прямым текстом говорит, что перечисление НДФЛ организацией в авансовом порядке запрещено.

к меню ↑


НДФЛ можно перечислить в бюджет и за несколько дней до выдачи зарплаты

Налоговики доначислили компании НДФЛ и пени в сумме 1, 5 млн. руб., а также привлекли к ответственности на основании статьи 123 НК РФ. Причина была в том, что НДФЛ перечислялся в бюджет за один-два дня до выплаты зарплаты. А по закону НДФЛ должен удерживаться непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Кроме того, уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ). Поскольку компания перечисляет налог до выдачи зарплаты, то выходит, что НДФЛ удерживается не из дохода работника, а выплачивается за счет средств организации.

Решение суда

Суды решили, что оснований для привлечения компании к ответственности нет. Конституционный Суд РФ в определении от 22.01.04 № 41-О разъяснил: самостоятельность исполнения налоговыми агентами обязанности по перечислению удержанных ими налогов заключается в уплате налогов от своего имени и за счет тех денежных средств, которые ими были удержаны из сумм произведенных выплат. В рассматриваемой ситуации компания исчисляла и удерживала НДФЛ из доходов работников. Сумма перечисленного в бюджет налога соответствует сумме, удержанной в качестве НДФЛ. Значит, организация исполнила свою обязанность по удержанию налога из средств, выплачиваемых налогоплательщику, и перечислению в бюджет налога. То обстоятельство, что предприятие заблаговременно (за один-два дня до выплаты зарплаты) перечисляло налог, не может являться поводом ни для привлечения его к ответственности на основании статьи 123 НК РФ, ни для повторного взыскания суммы налога и начисления пеней (постановление АС Северо-Западного округа от 17.09.14 № А56-1667/2014).

Комментарий

Как мы видим, четкой позиции ФНС РФ по данному вопросу нет. Так, в письме от 29.09.14 № БС-4-11/19714@ представители главного налогового ведомства предупредили: если налоговый агент уплатил НДФЛ до выплаты зарплаты, ему придется уплатить налог повторно, несмотря на наличие переплаты. Однако в этот же день ФНС выпустило письмо с противоположным выводом. В нем сказано, что уплата НДФЛ до выплаты работникам зарплаты не свидетельствует о наличии недоимки по данному налогу. Поэтому в случае досрочного перечисления налога инспекторы не вправе штрафовать налогового агента на основании статьи 123 Налогового кодекса (письмо от 29.09.14 № БС-4-11/19716). Это и логично, потому что работник ведь не всю начисленную сумму получает, а за минусом НДФЛ.

к меню ↑

Арбитражный суд г.Москвы: досрочная уплата НДФЛ за счет средств налогового агента не приводит к образованию недоимки

Налоговики не могут оштрафовать налогового агента на основании статьи 123 НК РФ в случае, когда он досрочно уплачивает НДФЛ за счет собственных средств, а позже, при удержании налога из зарплаты, не перечисляет его в бюджет. К такому выводу, который противоречит позиции Федеральной налоговой службы, пришел Арбитражный суд Московского округа в постановлении от 28.07.16 № А40-128534/14.

В пункте 1 статьи 45 НК РФ сказано, что налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Данное правило распространяется и на налоговых агентов (п. 8 ст. 45, п. 2 ст. 24 НК РФ). В соответствии с пунктом 1 статьи 78 НК РФ, если по налогу возникает переплата, то ее можно вернуть или зачесть в счет уплаты этого или других налогов (ст. 78 НК РФ).

Вывод!
Чтобы не попадать в неприятные ситуации, лучше платить НДФЛ четко в сроки, установленные НК РФ: либо в день безналичной выплаты дохода физлицу, либо в день получения в банке наличных на его выплату п. 6 ст.226 НК РФ

Минфин предупреждает: досрочная уплата НДФЛ опасна для налогового агента


Так ли это? Почитайте статью.

[q]

Налог на доходы физических лиц с суммы отпускных или пособий по временной нетрудоспособности


нужно удерживать и перечислять в бюджет в тот день, когда средства переведены на счет работника, не дожидаясь окончания месяца.

А НДФЛ с заработной платы (с учетом аванса)


следует уплачивать при фактической выплате работнику дохода после окончания месяца, за который эта сумма налога была исчислена. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина от 10.04.15 № 03-04-06/20406.
[/q]


к меню ↑



Срок уплаты НДФЛ с отпускных и больничного пособия по нетрудоспособности

Согласно п.6 статьи 226 НК РФ С 01 января 2016 г. решен вопрос о дате перечисления удержанного налоговым агентом НДФЛ при больничном и отпусках:

  • не позднее последнего числа месяца, в котором произведены выплаты в виде пособий по временной нетрудоспособности и отпускных.

Согласно Трудовому кодексу, выплата отпускных производится не позднее, чем за три дня до начала отпуска (ст. 114, п. 9 ст. 136 ТК РФ). Значит, сумма налога НДФЛ известна сразу, и размер других доходов, полученных в течение соответствующего месяца, значения не имеет.

Такой же порядок действует в отношении больничный пособий по временной нетрудоспособности. Поскольку при определении дохода в виде больничного пособия размер других доходов, полученных в течение соответствующего месяца, не имеет значения.

Примечание: От НДФЛ освобождаются государственные пособия, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством (п. 1 ст. 217 НК РФ). Исключение составляют пособия по временной нетрудоспособности (больничный). В связи с этим больничное пособие облагается НДФЛ в общем порядке.


к меню ↑


Как перечислять НДФЛ, если сроки разные

В течение месяца можно перечислять НДФЛ несколькими платежными поручениями. Так нужно делать, когда для разных видов доходов сроки уплаты налога отличаются. Разницу по срокам можно увидеть в пункте 6 статьи 226 НК.

Налог к уплате по окончании месяца нужно определить с учетом сумм, перечисленных в течение месяца. Стандартные налоговые вычеты при расчете налога, который перечисляете отдельными платежками до конца месяца, применить можно. Но учтите, что базу по налогу рассчитывают по итогам месяца, даже если часть НДФЛ перечислили в бюджет раньше. Если по окончании месяца выяснится, что сотрудник утратил право на вычет, НДФЛ, который вы определили в середине месяца с учетом вычета, придется пересчитать.

Платежные поручения на уплату налога оформляйте в соответствии с положением ЦБ от 19.06.2012 № 383-П и Правилами, утвержденными приказом Минфина от 12.11.2013 № 107н.


к меню ↑



Подписаться на получение новых материалов с сайта
ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ССЫЛКИ по теме


  1. 6-НДФЛ, Ежеквартальная Отчетность
    Статья поможет правильно заполнить ежеквартальную отчетность 6-НДФЛ, она вводится для налоговых агентов с 2016 года. Представляет из себя отдельный документ — расчет сумм НДФЛ (по аналогии с расчетами в ПФР и ФСС).
  2. Вычеты по НДФЛ: стандартный, имущественный, на детей, лечение
  3. Форма 2-НДФЛ, 3-НДФЛ, сроки сдачи, уплаты, ставка, КБК
  4. Налогообложение и бухучет НДФЛ


  
Анна
29 апр. 2016 14:05
Наверное, не совсем корректно сформулировала предыдущий вопрос. Доход возникает в последний день месяца - это понятно. Мне непонятно когда (в какой день) исчисленный НДФЛ считается удержанным с дохода сотрудника, если зарплата за прошедший месяц перечислялась небольшими суммами в течение следующего месяца (или даже двух)? НДФЛ считается удержанным в день выплаты последней части зарплаты, даже если эти выплаты растянулись на два месяца? И перечисляется в бюджет через почти два месяца с момента начисления? Так?
Комментарий Модератора

НДФЛ считается удержанным в момент уплаты налога. До этого времени он числится как начисленный в виде кредиторской задолженности перед бюджетом.

  
Марина
2 авг. 2016 19:42
Выдаю больничный лист авансом, те. часть начисленного. Нужно ли перечислять подоходный до конца месяца? Ведь остатки будут выданы только в следующем месяце? Спасибо
Комментарий Модератора

Смотрим в статье "Срок уплаты НДФЛ с отпускных и больничного пособия по нетрудоспособности", как выдали (часть, либо целое), сразу платим НДФЛ. Потому что известна сумма дохода. А зарплата известна только в конце месяца.
Смотрим также красную рамочку "Когда налоговый агент должен перечислить НДФЛ?"

  
Guest
17 окт. 2016 19:04
Доброго времени суток!
Зарплата за первый квартал выдана вовремя ( занимали деньги - есть договора займа), т.к на счете было недостаточно средств, а НДФЛ перечислен позже срока, налоговая выставила штраф. Что делать?
Комментарий Модератора

Платить штраф, либо доказать им, что налоговый агент не виноват, если организация не виновна.

  
айгюн
27 окт. 2016 15:51
налоговая инспекция оштрафовала детский сад за несвоевременную оплату подоходного налога, причина: учредитель перечислил подоходный налог за январь 2016 года 22.03.2016 г., можно ли оспорить решение налогового органа? Какова судебная практика такой ситуации
Комментарий Модератора

В статье есть ссылки на темы, где подробно написано когда удерживать и перечислять НДФЛ с разных видов дохода:
- Когда налоговый агент должен перечислить НДФЛ?
- СРОК перечисления НДФЛ. ДАТА Получения ДОХОДА
- ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА, СРОКИ выплаты, ЗАДЕРЖКА

Смысл оспаривать? Нужно уплачивать пени.

  
Светлана
7 янв. 2017 21:23
подскажите, а как быть, если з/плату выплатили в пятницу, а налоги заплатили в понедельник, оштрафуют?
Модератор
Не оштрафуют, потому что написано в п.6 статьи 226 НК РФ про дату перечисления удержанного налоговым агентом НДФЛ: "не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода — касается, заработной платы, премий, дивидендов и т.д ." А выходные - это не следующий день, а следующий - это ПЕРВЫЙ рабочий день! Это правило работает как для уплаты налогов, таки для сдачи налоговых деклараций!!!! Запомните это.
  
Д
17 янв. 2017 17:54
Я не поняла по одним статьям предоплата и переплата НДФЛ подразумевает штраф, а по другим нет. оплатили раньше, чем выдали зарплату будет штраф или нет?
Модератор
Здравствуйте. Если перечислили НДФЛ раньше выдачи зарплаты, могут придраться и не посчитать это как удержание НДФЛ, а потому будут ждать платежа в сроки уплаты НДФЛ, начислят пени и штраф. Через суд всё это можно оспорить и есть судебные решения в пользу организаций, но это же муторно и дорого. Мы перечисляем НДФЛ в день выплаты зарплаты. А раньше мы перечисляли налог заранее. Сейчас они злые, в бюджете денег нет, вот и придираются к мелочам. Хотя с их точки зрения это не мелочи, говорят читайте НК РФ.
  
Guest
30 янв. 2017 20:21
Больничный закрыт 06.01.2017.Когда мы должны его оплатить работнику и перечислить с его ндфл.
Модератор
Здравствуйте. Оплатить листок нетрудоспособности в течение 10 дней. Сроки перечисления НДФЛ указаны в данной статье: не позднее последнего числа месяца, в котором произведены выплаты в виде пособий по временной нетрудоспособности и отпускных.
  
Елена
21 фев. 2017 4:51
Здравствуйте. Если заявка через казначейство на ндфл с отпускных зарегистрирована 31октября2016года, казначейство проведет платеж на следующий день , то будет ли штраф от налоговой за не вовремя перечисленный налог

Модератор
Здравствуйте. Вы выполнили свой долг 31 октября 2016 в момент отправки платежного поручения, после этого уже банк несет ответственность. Пени быть не должно, а тем более штрафа.

  
Елена
28 фев. 2017 5:36
Заявка зарегистрирована 31.10.2016, а платёжное поручение казначейство отправляет на следующий день 01.10.2016, значит все таки мы нарушили, соответственно налоговая тоже получает налог только 01.10.2016
Комментарий Модератора

Здравствуйте. В предыдущем сообщении есть ссылка на "пени", там написано, в первом же абзаце, что "Согласно п.3 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа."
Вам что предъявили пени? Большая сумма платежа была?

  
Елена
28 фев. 2017 21:05
Здравствуйте. Предъявляют штраф в размере 20% от налога и пени за 1день просрочки.
Комментарий Модератора

Пеня -то ладно, копейки, а вот почему штраф? Посмотрите когда штраф дают https://www.assessor...nalog
Явно рассчитано, что налогоплательщик исправно заплатит и спорить не будет. Так сказать берут "на понт".
Спросите юриста: форма для вопроса в статье, телефоны справа на экране, а также ссылки в МЕНЮ (вверху), всплывающая форма справа внизу экрана.

  
Елена
2 марта 2017 21:44
Здравствуйте. Подскажите пожалуйста срок перечисления налога в форме 6НДФЛ по строке 120 это день когда мы отправляем заявку на кассовый расход в казначейство или в этот день денежные средства должны быть зачислены на счет налоговой?
Комментарий Модератора

Здравствуйте. Почитайте про поля 6-ндфл https://www.assessor...ndfl/

  
Елена
8 марта 2017 14:58
Здравствуйте. Можно ли привлечь налогоплательщика-налогового агента по ст 123 НК РФ за несвоевременное перечисление НДФЛ, если все суммы были перечислены вовремя, однако на лицевом счете имелась недоимка за прошлые периоды. в результате новые платежи зачлись в счет недоимки.
Комментарий Модератора

Добрый день. Налоговая зачла текущие платежи в зачет предыдущих платежей правильно. Тут ведь от перестановки мест слагаемых сумма пеней не изменится. Т.е. если бы не зачли, то пеня по старой недоимке "тикала" бы. Выход один - заплатить все налоги.

  
Марина
13 марта 2017 22:59
Здравствуйте. Работник уволился 15 декабря 2016, расчет в связи с задержкой финансирования был выплачен только 26 декабря 2016года, ндфл тоже перечислен 26 декабря. Какие даты следует поставить в строках 100,110,120 формы 6ндфл?
Комментарий Модератора

Здравствуйте. Почитайте про поля 6-ндфл https://www.assessor...ndfl/

  
Лилия
22 марта 2017 20:10
Здравствуйте, мы по договору подряда работнику начислили ЗП 14.03.2017, а НДФЛ уплатили только 16.03.2017. Будут ли нам начислены пени? В течение скольки дней можно перечислить НДФЛ с договоров подряда?
Модератор
Добрый день. По договору подряда нет зарплаты, а есть выплаты по договору ГПХ. Тут дело не в начислении "зарплаты", а в дате её выплаты. Когда выплатили? В статье есть ссылка "СРОК перечисления НДФЛ. ДАТА Получения ДОХОДА" Там приведены сроки перечисления НДФЛ в бюджет с отпускных и других выплат. Дата фактического получения дохода для уплаты НДФЛ. Если сроки нарушили - будет пени. Ну в Вашем случае - копейки.
  
Вита
5 апр. 2017 11:50
Я прошу прощения,но зарплату начислили за февраль 28,02,17г.Выплатили зарплату согласно кол.договора по сроку 16-го и НДФЛ перечислили 16.Почему не один день опоздание?
Комментарий Модератора

Здравствуйте. Извините за описку!!! Очень много вопросов. Нужно писать "один день".
Про штрафы https://www.assessor...nalog
Про пени https://www.assessor...peni/
Посчитайте пени за опоздание один день - получите маленькую копеечку.
Штраф дается за занижение налоговой базы.

  
Дарья
26 апр. 2017 13:50
Работник ушел в отпуск с 17 апреля, выплатили 15.04.17 отпускные за минусом НДФл, зарплату- аванс за перевую половину апреля. Когда нужно было удержать и перечислить НДФЛ с аванса, если по окончании
месяца, получается за один день-16-е,средств не достаточно, а из средств налогового агента нельзя, нужно было удержать в день выплаты аванса 15-го, и перечислить на следующий рабочий день?! Или все же удержать 15-го, а перечислить в бюджет с общим НДФЛ, удержанным при выплате зарплаты 30-го апреля, т.е. 2 мая?!
Комментарий Модератора

Здравствуйте. Аванс не считается зарплатой, зарплата возникает в конце месяца, пусть даже за 1 день в начале месяца. Перечисляется с общим НДФЛом.
Почитайте https://www.assessor...=1595

  
Светлана
18 дек. 2017 20:08
В договоре не указан день выплаты зарплаты,могу я платить НДФЛ в любое удобного мне числа?
Комментарий Модератора

Здравствуйте. О каком договоре идет речь? Если трудовой - то платят два раза в месяц, между выплатами не менее 2-х недель. Сроки уплаты налога при зарплате указаны в статье.

  
Алиса
3 янв. 2018 20:17
Здравствуйте! Заработная плата за декабрь была выдана 25.12.17г, в этот же день были перечислены все налоги. Но один сотрудник (в самый последний момент) попросил выдать ему наличкой (т.к. у него все счета арестовали). В банке деньги получила только 26.12.17 и заработную плату выдала тоже 26.12.17. Сейчас меня мучают сомнения, как отразить в 6 НДФЛ (выделять одного сотрудника или нет)? НДФЛ за одного сотрудника я перечислила 25.12.17, а получил он з.п. 26.12.17, правильно это или нет? Спасибо всем откликнувшимся.
Комментарий Модератора

Добрый вечер. Один день погоды не делает. Да никто и не заметит. Это нужно СПЕЦИАЛЬНО копать под лупой, чтобы это заметить. Камералка по 6-НДФЛ это не покажет, если специально не укажите. Я бы не стал ничего делать.

  
Алла
15 фев. 2018 14:37
Здравствуйте! Подскажите пожалуйста как правильно рассчитать среднесписочную численность работников для ФСС. Организация очень маленькая, всего за год было 4 человека. Из них на целую ставку работник А проработал с 01.01.17 по 31.10.17. На 0,5 ставки: работник Б проработал с 01.01.17 по 31.12.17, работник В с 01.03.17 по 31.12.17, и работник Г с 01.10.17 по 31.12.17г. Подсчитала что средняя получилась 2 человека, что-то я вся в сомнениях. Читаю в различных источниках, что среднесписочная численность для ФСС и налоговой разная, как так?
Комментарий Модератора

Добрый день Вопрос абсолютно не по ЭТОЙ теме! Этот вопрос подробно описан у нас:
Про 4-ФСС https://www.assessor...14/#4
Про среднесписочную https://www.assessor...ikov/

  
АНКО
5 сент. 2018 21:15
Добрый день! ИП на УСН д-р без работников. Заключили договор аренды ТС с экипажем (водителем) сроком на 6 месяцев, с 01.09.17г. по 01.04.18г. Предоставление услуг ТС не постоянно, а несколько раз, по мере надобности, поэтому и заключили договор на 6 месяцев. В договоре отдельно указали сумму аренды и сумму оплаты за услуги водителя. В договоре указано, что арендная плата и сумма за услуги выплачивается на следующий день после срока на который был заключен договор, т.е. 02.04.18г. Налог НДФЛ 13% и отчисления в ПФР и ФФМОС я перечислю тоже 02.04.18г. Правильно ли это? И нужно ли было сообщать в налоговую или ПФР, что мы привлекли работника? Спасибо!
Модератор
Здравствуйте. Всё правильно. Доход выплатили и сразу перечислите НДФЛ. Для страховых взносов свои сроки, но можно и сразу вместе в НДФЛ. Никуда сообщать не нужно. Только сдайте 6-НДФЛ и отчет по страховым взносам. А затем по концу 2018 года еще 2-ндфл, там уже будет видно, кто получил доход.
  

Звать
Текст *

Включите графику, чтобы увидеть код
  
.