НДС при аренде муниципального имущества

Как платить НДС при аренде земли у МУПа

Арендуете имущество у ГУПа, МУПа, бюджетного учреждения, НЕ закрепленное за ним. Вы исчисляете, уплачиваете НДС как арендатор. Кроме аренды земельных участков.

         2 окт. 2020      1      419

Когда и как платить и учитывать НДС при аренде государственного или муниципального имущества

Если вы арендуете государственное или муниципальное имущество у ГУПа, МУПа, бюджетного или автономного учреждения, закрепленное за ними на праве оперативного управления, то исчисляет и уплачивает НДС арендодатель (Письма Минфина от 30.08.2019 N 03-07-14/67227, от 23.07.2012 N 03-07-15/87).

Если арендодателем является казенное учреждение (орган государственной власти и управления или орган местного самоуправления), которое предоставляет в аренду имущество, находящееся у него на праве оперативного управления, то у арендатора обязанностей налогового агента не возникает. Ведь оказываемые этими учреждениями услуги (в том числе по аренде) не являются объектом налогообложения по НДС (пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ, Письма Минфина от 20.06.2018 N 03-07-11/42148, от 24.03.2013 N 03-07-15/12713 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС от 21.04.2014 N ГД-4-3/7605), от 22.04.2013 N 03-07-14/13904, ФНС от 14.12.2017 N СД-4-3/25449@).

Вы становитесь налоговым агентом по НДС, только если арендодателем является орган государственной власти или местного самоуправления, который предоставляет в аренду государственное (муниципальное) имущество, не закрепленное за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями, составляющее государственную (муниципальную) казну (например, Комитет по управлению государственным или муниципальным имуществом). Поэтому, даже не будучи плательщиком НДС (например, вы являетесь плательщиком УСН, или казенным учреждением либо бюджетным (автономным) учреждением и арендуете имущество в рамках государственного (муниципального) задания), вы должны сами исчислить налог, удержать его из арендной платы за имущество (кроме земельных участков) и перечислить в бюджет (п. 3 ст. 161 НК РФ, Письма Минфина от 17.06.2019 N 03-07-14/43975, от 15.02.2018 N 03-07-14/9228, от 23.06.2016 N 03-07-11/36500, от 24.09.2015 N 03-07-11/54577, ФНС от 14.12.2017 N СД-4-3/25449@).

Обратите внимание, что, если вы передали имущество, арендованное у органа власти, в субаренду (Письма Минфина от 21.05.2019 N 03-07-13/1/36302, от 18.10.2012 N 03-07-11/436, от 15.01.2010 N 03-07-11/05), вы должны:

  • независимо от того, являетесь ли вы плательщиком НДС, исчислять и перечислять в бюджет налог с арендной платы по договору, заключенному с органом власти;
  • если вы являетесь плательщиком НДС, начислять налог с арендной платы по договору, заключенному с субарендатором.




Порядок исчисления и удержания НДС зависит от условий договора:

  • если сумма НДС не выделена и сказано, что арендатор уплачивает налог самостоятельно, то НДС рассчитывается как сумма арендной платы, умноженная на 20%. Органу власти арендная плата перечисляется в сумме, определенной в договоре;
  • если сумма НДС не выделена и сказано, что налог включен в сумму арендной платы, то НДС рассчитывается как сумма арендной платы, умноженная на 20/120. Органу власти арендная плата перечисляется за вычетом НДС;
  • если сумма НДС выделена, то налог перечисляется в бюджет в этой сумме. Органу власти арендная плата перечисляется за вычетом НДС.


Пример. Исчисление и удержание НДС арендатором - налоговым агентом

Учреждение арендует два помещения: один у муниципалитета, а другой - у субъекта РФ.

Договор заключенЦена одного месяца аренды по договоруДополнительные условия договора об НДССумма НДС, подлежащая перечислению в бюджетСумма арендной платы за месяц, подлежащая перечислению арендодателю
с муниципалитетом100 000 руб.Арендатор уплачивает НДС самостоятельно 20 000 руб. (100 000 руб. x 20%)100 000 руб.
с субъектом РФ177 000 руб., включая НДС-29 500 руб. (177 000 руб. x 20/120) 147 500 руб. (177 000 руб. - 29 500 руб.)

На сумму арендной платы и удержанного с нее НДС составьте счет-фактуру и зарегистрируйте его в книге продаж (Письмо ФНС от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@).

НДС с арендной платы можно перечислять в бюджет (п. 1 ст. 174 НК РФ):

  • или по 1/3 от удержанной суммы налога не позднее 25-го числа каждого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором оплачена аренда (Письмо ФНС от 13.09.2011 N ЕД-4-3/14814@);
  • или в полной сумме в том же квартале, в котором оплачена аренда.

В квартале, когда налог был перечислен в бюджет, но не ранее последнего дня месяца, за который оплачена аренда, арендатор:

  • на ОСН в рамках приносящей доход и облагаемой НДС деятельности - принимает НДС к вычету (Письма Минфина от 26.01.2015 N 03-07-11/2136, ФНС от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@), регистрируя в книге покупок счет-фактуру, составленный при перечислении арендной платы;
  • на УСН (для автономного учреждения в рамках приносящей доход деятельности) - учитывает НДС в расходах (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Сдайте в свою ИФНС декларацию по НДС за квартал, в котором вы оплатили аренду.


Подписаться на получение новых материалов с сайта
ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ССЫЛКИ по теме



  

Звать
Текст *

Включите графику, чтобы увидеть код