Как учесть НДС при переходе на УСН

Как учесть НДС при переходе на УСН

При переходе с ОСН на УСН восстановите принятый к вычету "входной" НДС. Сделать это нужно по тем приобретениям, которые вы будете использовать в не облагаемой НДС деятельности после перехода на спецрежим, а также по перечисленным вами авансам, если поставка по ним произойдет после перехода.

Также можно принять к вычету НДС по полученным авансам, если поставку вы произведете уже на УСН.

1. Как восстановить НДС, принятый к вычету до перехода на УСН

2. Какие суммы НДС подлежат вычету при переходе на УСН

1. Как восстановить НДС, принятый к вычету до перехода на УСН

Порядок восстановления НДС при переходе на УСН зависит от того, какой НДС вы восстанавливаете:

• по ОС и НМА, которые будут использоваться в не облагаемой НДС деятельности;
• по остальным приобретениям, не использованным до перехода на УСН;
• по перечисленным вами авансам, если поставка по ним произойдет, когда вы будете применять УСН.

Счет-фактуру, на основании которого вы принимали НДС к вычету, зарегистрируйте в книге продаж на сумму, которую нужно восстановить (п. 14 Правил ведения книги продаж). Если установленный срок хранения счета-фактуры истек и у вас его нет, зарегистрируйте в книге продаж справку бухгалтера. В ней отразите сумму НДС, которая восстанавливается (Письма Минфина России от 25.09.2019 N 03-07-09/73784, от 06.09.2018 N 03-07-09/63731, ФНС России от 20.11.2020 N СД-4-3/19053@ (п. 17)).

НДС, принятый вами к вычету по ОС (НМА), при переходе на УСН восстановите в общем порядке для таких объектов.

Такой порядок применяйте в том числе к ОС - объектам недвижимости. Специальные правила восстановления по ст. 171.1 НК РФ в данном случае не применяются (см. также Письмо Минфина России от 12.01.2017 N 03-07-11/536).

Восстановленный НДС включите в прочие расходы по налогу на прибыль за год, который предшествует переходу на УСН (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

По товарам (работам, услугам) и имущественным правам восстановите всю сумму ранее принятого к вычету налога (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Налог, который вы восстановили, вы можете включить в прочие расходы при расчете налога на прибыль за год перед переходом на УСН (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Восстановление принятого к вычету НДС с уплаченного аванса при переходе на УСН, если поставка произойдет уже в период применения спецрежима, Налоговым кодексом РФ не предусмотрено. Однако, если вы не хотите споров с проверяющими, восстановите всю сумму налога.

Это связано с тем, что обязанность восстановить НДС с аванса наступает, когда вы принимаете к вычету НДС по поставке товаров (работ, услуг, имущественных прав) (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Если же поставка будет уже в том периоде, когда вы применяете УСН, то заявить вычет по ней вы не сможете, поскольку не будете являться плательщиком НДС. Поэтому до перехода на спецрежим следует восстановить принятый к вычету налог с аванса, а "входной" НДС со стоимости поставки учитывать уже по правилам УСН.

Если при уплате аванса вы знаете, что отгрузка будет в период применения УСН, вы можете не заявлять НДС с аванса к вычету. Тогда потом его не придется восстанавливать.

Период восстановления НДС при переходе на УСН - IV квартал года, который предшествует переходу на спецрежим (ст. 163, пп. 2 п. 3 ст. 170, п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Если на УСН переходит правопреемник реорганизованного юрлица, период восстановления НДС определите с учетом особенностей, предусмотренных в п. 3.1 ст. 170 НК РФ.

2. Какие суммы НДС подлежат вычету при переходе на УСН

При переходе на УСН вы сможете принять к вычету следующие суммы НДС:

• по тем товарам (работам, услугам) и имущественным правам, которые вы приобрели и успели использовать в облагаемой НДС деятельности до начала применения УСН, если соблюдаются все условия для вычета (п. 2 ст. 171 НК РФ);
• исчисленные с полученных авансов, если поставку по договору вы произведете после перехода на УСН (п. 5 ст. 346.25 НК РФ).

НДС с полученного аванса при переходе на УСН, если поставка состоится в период применения спецрежима, принимайте к вычету в последнем квартале перед переходом на спецрежим. При этом у вас должны быть документы, которые подтверждают возврат вами сумм НДС контрагенту (п. 5 ст. 346.25 НК РФ).

Рекомендуем оформить с контрагентом дополнительное соглашение к договору и указать в нем:

• новую стоимость поставки без НДС;
• основание изменения цены, а именно, что вы переходите на УСН;
• в каком виде будет возвращен налог: в денежной форме, взаимозачетом и т.д. В зависимости от этого возврат налога можно подтвердить, например, платежным поручением или соглашением о взаимозачете.

Если при получении аванса вы уже знаете, что поставка будет после перехода на УСН, НДС с аванса можно не начислять, поскольку аванс по необлагаемым операциям в налоговую базу по нему не включается (см. Письмо Минфина России от 28.12.2017 N 03-07-11/87951). В этом случае вычет потом заявлять не понадобится.