Налоговый Штраф: за неуплату страховых взносов и налога — разъяснения

Сборы и налоги, взносы, штраф 2018 за неуплату

За неуплату налогов (страховых взносов) организацию ждет штраф. Предусмотрена как налоговая, так и административная и даже уголовная ответственность.

         23 окт. 2020      2      4855


Налоговая ответственность за неуплату налогов и страховых взносов

Налоговые инспекторы вправе оштрафовать организацию. Однако сделать это они могут исключительно за полную или частичную неуплату налога (взноса) по итогам налогового (расчетного) периода. На сумму неуплаченных авансовых платежей штрафы не начисляют (п. 3 ст. 58 НК РФ).

Штраф составит 20 процентов от суммы недоимки. Если инспекторы докажут, что неуплата была умышленной, то штраф возрастет до 40 процентов. Это следует из статьи 122 Налогового кодекса РФ.

Если организация не перечислит налог, выступая в роли налогового агента (по НДФЛ или НДС-агент), то оштрафуют ее также на 20 процентов от суммы (ст. 123 НК РФ).

Требование об уплате штрафных санкций налоговая инспекция направит организации в течение 20 рабочих дней со дня вступления в силу решения по результатам налоговой проверки (п. 3 ст. 70, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).



Когда занижение налога не приводит к штрафу

Занижение суммы конкретного налога по итогам налогового периода не приводит к возникновению задолженности, и, соответственно, к привлечению к ответственности по ст. 122 НК, если одновременно соблюдены два условия:

  • на дату окончания установленного срока уплаты налога за период, за который вменяется недоимка, у налогоплательщика есть переплата по тому же налогу, что и заниженный, в размере, превышающем или равном сумме занижения;
  • на момент вынесения ИФНС решения по результатам проверки эти суммы не были зачтены в счет иных налоговых задолженностей.

Если же сумма недоимки оказалась больше переплаты, сумма переплаты все равно идет в зачет и штраф исчисляется только с разницы между недоимкой и переплатой. Т.е. штраф за неуплату (неполную уплату) налога по ст. 122 НК может быть наложен лишь в случае, когда проступок привел к возникновению задолженности перед бюджетом. Так что наличие у плательщика переплаты по соответствующему налогу может значительно снизить размер штрафных санкций или вовсе спасти от денежного наказания. Письмо Минфина от 24.10.2017 № 03-02-07/1/69682

к меню ↑

Налоговая не вправе штрафовать за неуплату взносов по итогам отчетных периодов

Неуплата или неполная уплата страховых взносов по итогам отчетного периода (квартала, полугодия, 9-ти месяцев) не является основанием для штрафа, предусмотренного статьей 122 НК РФ. Такая позиция выражена в письме ФНС России от 26.07.18 № СА-4-7/14490@.

Авторы письма опираются на определение Верховного суда от 18.04.18 № 305-КГ17-20241.

Нарушение порядка исчисления и уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности (п. 3 ст. 58 НК РФ). Данное правило применяется также в отношении страховых взносов.

В пункте 16 информационного письма ВАС от 17.03.03 № 71 разъяснено: в случае невнесения или неполного внесения авансового платежа по какому-либо налогу с налогоплательщика не может быть взыскан штраф, предусмотренный статьей 122 НК РФ.



Административная ответственность

Бывает, налог (взносы) не заплатили из-за грубого нарушения правил бухучета: когда налог (взносы) неправильно начислили и его сумма была искажена не менее чем на 10 процентов. Тогда суд может дополнительно привлечь руководителя организации или главного бухгалтера к административной ответственности. Штраф в этом случае составит от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ).

В каждом конкретном случае виновного в правонарушении устанавливают индивидуально. При этом суды исходят из того, что руководитель отвечает за организацию бухучета, а главный бухгалтер – за его правильное ведение и своевременное составление отчетности (п. 24 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18).

Обычно виновным признают главного бухгалтера или того, кому его обязанности переданы. Руководителя же организации признают виновным в следующих случаях:

  • если в организации вообще не было главного бухгалтера (постановление Верховного суда РФ от 9 июня 2005 г. № 77-ад06-2);
  • если учет ведет и рассчитывает налоги специализированная организация. Например, аудиторская компания (п. 26 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18);
  • если причиной нарушения стало письменное распоряжение руководителя, с которым главный бухгалтер был не согласен (п. 25 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18).

На практике налоговая ответственность в отношении организации может применяться одновременно с административной ответственностью к ее должностным лицам. То есть за одно и то же нарушение организацию штрафуют по статье 122 или 123 Налогового кодекса РФ, а директора или главбуха – по статье 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

В дальнейшем штрафы могут быть оспорены в суде. И если арбитражный суд отменит налоговую ответственность в отношении организации, то мировой суд, в который обратится директор или бухгалтер, должен снять ответственность и с этих должностных лиц. Основание: подтвержденное арбитражным судом отсутствие состава правонарушения (п. 2 ч. 1 ст. 24.5 КоАП РФ). К такому выводу пришел Верховный суд РФ в постановлении от 1 декабря 2014 г. № 80-АД14-8.


к меню ↑



Уголовная ответственность за неуплату налогов

Если инспекция докажет, что неуплата налога (взноса) стала результатом преступления, суд может приговорить виновных к уголовной ответственности по статьям 198, 199, 199.1, 199.3 и 199.4 Уголовного кодекса РФ.

При этом виновными могут признать не только руководителя и главного бухгалтера организации, но и других лиц. Тех, что содействовали преступлению. Говоря по-простому, пособников и подстрекателей. Например, бухгалтеров, умышленно искажавших первичные документы, или налоговых консультантов, советы которых привели к совершению преступления. Такие указания содержатся в постановлении Пленума Верховного суда РФ от 28 декабря 2006 г. № 64.


Могут ли оштрафовать организацию за неуплату налога (страхового взноса), который был отражен в декларации (расчете), но не перечислен в бюджет

Налог показан в декларации, но не уплачен - штрафа нет. Только пени! Но если вы подали уточненную декларацию (расчет) и возникла недоимка, вас оштрафуют.

Налоговые инспекции вправе оштрафовать организацию на 20 процентов от суммы недоимки, которая возникла из-за:

  • заниженной налоговой (расчетной) базы;
  • неправильного расчета суммы платежа;
  • других неправомерных действий или же, наоборот, бездействия.

Именно такие основания для штрафных санкций указаны в статье 122 Налогового кодекса РФ. Поэтому привлечь к ответственности по этой статье можно лишь тех, кто неправильно рассчитал платеж. Если же компания правильно начислила налог или взнос и заявила его в декларации (расчете), то санкции, предусмотренные статьей 122 Налогового кодекса РФ, не применяются. Минфин России подтвердил это в письме от 24 мая 2017 № 03-02-07/1/31912.

Статью 122 Налогового кодекса РФ нужно применять с учетом правовой позиции, которая отражена в пункте 19 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 № 57. А в нем сказано, что несвоевременная уплата сама по себе не образует состава правонарушения. За просрочку уплаты начисленных сумм, отраженных в отчетности, законодательство предусматривает только пени. Такой вывод судьи делали и раньше, например, в постановлении Президиума ВАС РФ от 8 мая 2007 № 15162/06, ФАС Московского округа от 17 мая 2011 № КА-А40/4149-11.

Можно ли оштрафовать ИП за несвоевременную уплату личных взносов

Является ли это основанием для привлечения к ответственности на основании статьи 122 Налогового кодекса? Нет, не является, ответил Минфин России в письме от 15.03.19 № 03-02-08/16888.

При этом упомянутую статью нужно применять с учетом разъяснений Пленума ВАС РФ от 30.07.13 № 57. А в пункте 19 этого постановления указано: бездействие налогоплательщика, выразившееся исключительно в неперечислении в бюджет указанной в декларации суммы налога, не образует состав правонарушения, установленного статьей 122 НК РФ. При отсутствии состава правонарушения с налогоплательщика взыскиваются только пени.

Другое дело – уточненные декларации или расчеты. Если вы подали уточненку и в результате ваши обязательства возросли, инспекторы выпишут штраф. Ведь в данном случае недоимка возникнет именно из-за неверно рассчитанного налога, это одно из условий для санкций по статье 122 Налогового кодекса РФ.

Например, организация сдала декларацию, в которой сумма налога к уплате в бюджет отражена в размере 10 000 руб. Не перечислив в бюджет эту сумму, организация подала уточненную декларацию, в которой отразила налог к уплате в размере 12 000 руб. В такой ситуации штраф за неуплату налога инспекция должна рассчитать исходя из разницы между первоначально заявленными и уточненными налоговыми обязательствами. То есть база для начисления штрафа равна 2000 руб. (12 000 руб. – 10 000 руб.). Такие разъяснения даны в письме ФНС России от 22 августа 2014 г. № СА-4-7/16692.

Если вы подадите несколько уточненных деклараций, штраф рассчитают по показателям только из последней. Об этом сказано в письме ФНС России от 14 ноября 2016 г. № ЕД-4-5/21472.

к меню ↑


Можно ли оштрафовать организацию за неуплату налога, выявленную при изучении документов ее контрагентов

Если в самой организации налоговая проверка не проводилась, то оштрафовать ее по статье 122 Налогового кодекса РФ невозможно. Оснований привлекать организации к ответственности за неуплату налога, которая была выявлена в ходе налоговой проверки ее контрагента, нет. Такой вывод сделал Президиум ВАС РФ в постановлении от 26 июня 2007 г. № 1580/07.

Если организация не сдавала в налоговую инспекцию декларации и другие документы, камеральная проверка которых могла бы подтвердить факт налогового правонарушения. Следовательно, у инспекции нет оснований привлекать ее к ответственности. Даже несмотря на то что неуплата налога действительно имела место.

В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 11 декабря 2006 г. № Ф04-8291/2006(29273-А27-42) отмечено, что налоговые инспекции не вправе проводить камеральные проверки по тем налогам, по которым у них нет деклараций.

В постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 15 ноября 2006 г. № А19-10771/06-9-Ф02-6091/06-С1 сказано, что информация о движении денежных средств не может являться основанием для привлечения организации к ответственности, если инспекция не смогла подтвердить факты правонарушений иными доказательствами.

ФАС Московского округа в постановлении от 18 апреля 2002 г. № КА-А40/2171-02 отметил, что организация не может быть привлечена к ответственности по результатам проверок третьих лиц. Это нарушает положения статьи 101 Налогового кодекса РФ.

к меню ↑


Какие обстоятельства помогут СНИЗИТЬ штраф

Если налогоплательщик признает факт допущенного им налогового правонарушения, но желает уменьшить размер штрафа, он вправе заявить о наличии обстоятельств, смягчающих ответственность. При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа должен быть уменьшен не менее чем в два раза (п. 3 ст. 114 НК РФ). Примерный перечень обстоятельств, которые помогут смягчить санкции, опубликован на сайте Федеральной налоговой службы.

Общий перечень смягчающих обстоятельств

Согласно пункту 1 статьи 112 НК РФ, смягчающими ответственность обстоятельствами признаются:

  • Совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств.
  • Совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости.
  • Тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения.
  • Иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Перечень «иных» смягчающих обстоятельств, составленный ФНС

Перечень, установленный статьей 112 НК РФ, является открытым. Ведь он предусматривает возможность признать «иные обстоятельства». По мнению специалистов ФНС, размер санкций также может быть уменьшен при наличии следующих обстоятельств:

  • незначительная просрочка (перечисление налога или представление декларации, расчета с опозданием на «незначительное» количество дней);
  • признание налогоплательщиком вины, отсутствие задолженности на момент принятия решения, устранение ущерба, самостоятельное выявление и устранение ошибок и т.д.;
  • осуществление налогоплательщиком благотворительной деятельности;
  • социальная направленность деятельности налогоплательщика (налогоплательщик-сельхозпроизводитель; градообразующее предприятие и т.д.)
  • тяжелое финансовое положение организации (ликвидация предприятия; реорганизация налогоплательщика; процедуры банкротства; неведение хозяйственной деятельности);
  • сезонный характер работ и т.д.;
  • тяжелое материальное положение физического лица (пенсионер; отсутствие дохода и т.д.);
  • тяжелое состояние здоровья (инвалидность; тяжелое заболевание; болезнь во время совершения правонарушения и т.д.);
  • совершение правонарушения в силу стечения обстоятельств (личные и семейные обстоятельства и т.д.);
  • несоразмерность деяния тяжести наказания (отсутствие неблагоприятных экономических последствий, ущерба бюджету;
  • добросовестное исполнение налогоплательщиком своих обязанностей;
  • наличие постоянной переплаты;
  • отсутствие умысла на совершение правонарушения и т.д.).

Как сообщить о смягчающих обстоятельствах?

Заявление (ходатайство) о применении обстоятельств, смягчающих ответственность, подается в инспекцию в таком же порядке, как и возражения на акт налоговой проверки. А именно — в течение одного месяца со дня получения акта проверки. К такому заявлению должны быть приложены документы (их копии), подтверждающие наличие смягчающих обстоятельств.

При наличии смягчающих обстоятельств штраф может быть снижен и более, чем в два раза (в несколько раз). При этом снизить сумму штрафа до нуля рублей не получится.




Подписаться на получение новых материалов с сайта
ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ССЫЛКИ по теме




  
Pукуе
23 окт. 2020 18:34
ФИрма не платила взносы три месяца, нарушение ТК есть:невыплата зп, незаконное увольнение декретниц, увольнение без выплаты компенсации за неиспользованный отпуск, выплата зп раз в месяц с нарушением сроков итд. Ответ на жалобы из трудовой инспекции: фирма по адресам не найдена, наложение адм штрафа невозможно. обращайтесь в прокуратуру. Ответ из налоговой: т.к не было выплаты зарплаты, то и налоги не с чего начислять, таким образом нарушения нет.
Комментарий Модератора

Здравствуйте. Нет выплат, нет деятельности - нет налога и взносов!!! А вот штраф за неподачу декларации (небольшой) могут написать.

  

Звать
Текст *

Включите графику, чтобы увидеть код