Главная страница раздела ЦЕНТР ИНФОРМАЦИИ
Начало  ►  БУХУЧЕТ  ►  ОС, НА, ТЗ

ПОКУПКА в КРЕДИТ ОС: бухучет, проводки, уплата процентов, монтаж оборудования

Приведен бухучет, проводки на получение и возврат кредита, уплату процентов, оприходование, монтаж и ввод в эксплуатацию оборудования.

        30 сен. 2017      2      16311

Как отразить в Бухучете проводки получение и возврат кредита, уплату процентов,
оприходование, монтаж и ввод в эксплуатацию оборудования


Исходные данные:

  1. Организация - сельскохозяйственный товаропроизводитель, находящаяся на общем режиме налогообложения
  2. Оборудование оприходовано 25.02.2011.
  3. Приобретенное оборудование (линии по первичной переработке мяса) за счет привлечения инвестиционного банковского кредита.
  4. Целевой банковский кредит в сумме 55 000 000 руб. получен 28.02.2011
  5. Срок кредита 22 месяца под 18% годовых
  6. Проценты начисляются и уплачиваются ежемесячно в последний день отчетного месяца.
  7. Монтаж производственной линии завершен в июне 2012 г., и 26.06.2012 линия введена в эксплуатацию.
  8. Оплата поставщику оборудования была произведена 01.03.2011 и составила 55 000 000 руб. (в том числе НДС 8 389 831 руб.).
  9. Доставка и монтаж технологической линии были осуществлены собственными силами организации и составили 600 000 руб. и 500 000 руб. соответственно (ГСМ, заработная плата, амортизация и т.д.).


Гражданско-правовые отношения


По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (п. 1 ст. 819 Гражданского кодекса РФ).

Как отразить в Бухучете оприходование, монтаж и ввод в эксплуатацию оборудования


Имущество, которое требует монтажа, организация учитывает на счете 07 "Оборудование к установке" по фактической себестоимости приобретения (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Таким образом, на счете 07 отражаются:
  • стоимость технологической линии в сумме договорной стоимости за вычетом НДС (в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками");
  • затраты на доставку оборудования (в корреспонденции со счетом 23 "Вспомогательные производства").


Когда оборудование сдается в монтаж, его стоимость списывается со счета 07 в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Затраты на монтаж оборудования также относятся в дебет счета 08 в данном случае в корреспонденции со счетом 23 (п. 5.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Приказом Минфина России от 30.12.1993 № 160).

После монтажа и доведения оборудования до состояния, пригодного к использованию, оно вводится в эксплуатацию и принимается к учету в качестве объекта основных средств (ОС) на счет 01 "Основные средства" (п. п. 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, Инструкция по применению Плана счетов).


Как отразить в Бухучете получение и возврат кредита, уплату процентов


Отражение в бухгалтерском учете затрат, связанных с получением и использованием кредитов, регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н. Основная сумма долга отражается на дату фактического зачисления денежных средств на расчетный счет организации записью по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", поскольку срок кредитного договора превышает 12 месяцев (п. 2 ПБУ 15/2008, Инструкция по применению Плана счетов). Проценты, причитающиеся к уплате согласно кредитному договору, для организации являются затратами, связанными с использованием кредита. Они признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. п. 3, 6 ПБУ 15/2008).

В целях бухгалтерского учета данные расходы могут либо быть признаны как прочие расходы, либо формировать первоначальную стоимость основного средства при условии, что данное имущество будет подпадать под определение инвестиционного актива, приведенное в п. 7 ПБУ 15/2008.

Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление.

При этом нормативными актами не определяется, какой период времени можно считать длительным и какая сумма расходов на приобретение актива должна признаваться существенной. Следовательно, этот вопрос остается на усмотрение организации, получившей заемные средства, и должен быть прописан в учетной политике.

Представляется, время создания актива, превышающее один год, заведомо можно считать длительным временем. Что же касается определения существенности расходов, то организация может использовать различные критерии, например, установив зависимость (в процентах) суммы расходов от общей суммы активов организации или от стоимости внеоборотных активов.

В данной ситуации в соответствии с п. п. 8, 9 ПБУ 15/2008 проценты по кредиту должны включаться в первоначальную стоимость приобретенной производственной линии. Следовательно, суммы процентов по кредиту будут формировать финансовый результат в бухгалтерском учете по мере начисления амортизации по данному объекту ОС.

Учитывая вышеизложенное, проценты, начисленные за период с марта 2011 г. по июнь 2012 г., отражаются по дебету счета 08 и кредиту счета 67.

Исходя из п. 12 ПБУ 15/2008 включение затрат по полученному кредиту в первоначальную стоимость производственной линии прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этой линии в состав объектов ОС, в данном случае с 01.07.2012.

Проценты, начисленные за период с 01.07.2012 по 31.12.2012, отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов. При этом производится запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 67. Уплата процентов отражается по кредиту счета 51 в корреспонденции с дебетом счета 67 (п. п. 11, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС): кредит, проценты, монтаж, наладка и доставка оборудования


Сумма НДС, предъявленная поставщиком оборудования, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетом 60 и может быть принята к вычету после принятия к учету оборудования к установке (на счет 07) при наличии счета- фактуры поставщика (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Принятие к вычету сумм НДС отражается по кредиту счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Налог на имущество организаций


Объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признаются ОС организации, которые учитываются на балансе организации в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета в РФ (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Таким образом, пока оборудование не смонтировано и не введено в эксплуатацию, к ОС оно не относится (п. 3 ПБУ 6/01). Следовательно, учитывать стоимость оборудования при исчислении налога на имущество не нужно.

То есть стоимость производственной линии впервые указывается в расчете средней стоимости имущества по состоянию на 01.07.2012.

Аналогичные разъяснения даны Минфином России в Письмах от 11.01.2008 № 03-05-05-01/3, от 26.04.2006 № 03-06-01-04/93.


Налог на прибыль организаций


Амортизируемым имуществом согласно п. 1 ст. 256 НК РФ является имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Первоначальной стоимостью имущества согласно абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ признается сумма расходов на его приобретение, доставку и монтаж (за вычетом НДС).

Затраты на приобретение объекта ОС, в целях исчисления налога на прибыль, включаются через амортизацию, которая признается расходом, связанным с производством и реализацией (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ). Для целей налогообложения прибыли средства, полученные по кредитному договору и направленные в погашение заимствований, не учитываются при определении налоговой базы (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ).

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера кредита (текущего и (или) инвестиционного) относятся к внереализационным расходам организации (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом расходом признается только сумма процентов, начисленная за фактическое время пользования заемными средствами в соответствии с условиями кредитного договора (т.е. исходя из установленных договором доходности и срока действия долгового обязательства в отчетном периоде). Данный расход отражается в налоговом учете на конец месяца (абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ).

Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, установлены ст. 269 НК РФ. В данном случае предельную величину процентов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, организация принимает равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раза, согласно п. 1.1 ст. 269 НК РФ. На дату оформления долгового обязательства ставка рефинансирования составляла 8%, следовательно, организация вправе учесть в составе расходов сумму процентов, рассчитанных исходя из ставки 14,4% (8% x 1,8) годовых.

Применение ПБУ 18/02


В данном случае сумма процентов, признаваемая в бухгалтерском учете, превышает сумму процентов, признаваемых расходом в налоговом учете.

В связи с этим у организации возникают постоянные разницы и постоянные налоговые обязательства (ПНО). Под ПНО понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. ПНО равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

Кроме того, в рассматриваемой ситуации сумма процентов за февраль 2011 г. - июнь 2012 г. в налоговом учете признается в составе внереализационных расходов ежемесячно, а в бухгалтерском учете эти суммы формируют первоначальную стоимость объекта ОС и будут относиться на расходы по мере начисления амортизации. Соответственно, у организации в этот период возникают налогооблагаемые временные разницы и соответствующие им отложенные налоговые обязательства (п. п. 12, 15 ПБУ 18/02). Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).

По мере отнесения в бухгалтерском учете на финансовый результат части расходов на уплату процентов по кредиту, признанных ранее в налоговом учете, налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства будут уменьшаться (погашаться).

Однако в данном случае организация является сельскохозяйственным товаропроизводителем и в течение 2011 - 2012 гг. применяет ставку налога на прибыль 0% (ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах") <*>, т.е. величина возникших в этот период постоянных и отложенных налоговых обязательств равна нулю.

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок к балансовому счету 67:
  • 67-о "Расчеты по основной сумме кредита";
  • 67-п "Расчеты по процентам".

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Бухгалтерские записи 25.02.2011
Отражена стоимость приобретенного оборудования, требующего монтажа
(55 000 000 - 8 389 831)
07 60 46 610 169 Отгрузочные документы поставщика, Акт о приеме (поступлении) оборудования
Отражена предъявленная поставщиком сумма НДС 19 60 8 389 831 Счет-фактура
Принята к вычету предъявленная поставщиком сумма НДС 68 19 8 389 831 Счет-фактура
Отражены расходы по доставке оборудования 07 23 600 000 Бухгалтерская справка
Бухгалтерские записи 28.02.2011
Отражено получение денежных средств по кредитному договору 51 67-о 55 000 000 Кредитный договор, Выписка банка по расчетному счету
Произведена оплата поставщику 60 51 55 000 000 Выписка банка по расчетному счету
Бухгалтерские записи в марте 2011 г.
Отражена передача оборудования в монтаж
(46 610 169 + 600 000)
08 07 47 210 169 Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж
Ежемесячно с марта 2011 г. по июнь 2012 г. <**>
Отражена сумма процентов по кредитному договору
(55 000 000 x 18% / 366 x 31)
08 67-п 838 525 Кредитный договор, Бухгалтерская справка-расчет
Отражена сумма процентов, уплаченных по кредитному договору 67-п 51 838 525 Выписка банка по расчетному счету
Бухгалтерские записи 26.06.2012
Отражены затраты по монтажу оборудования 08 23 500 000 Бухгалтерская справка
Отражен ввод объекта ОС в эксплуатацию <***> 01 08 60 094 321 Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Ежемесячно с июля 2012 г. по декабрь 2012 г. <*>
Отражена сумма процентов по кредитному договору
(55 000 000 x 18% / 366 x 31)
91-2 67-п 838 525 Кредитный договор, Бухгалтерская справка-расчет
Отражена сумма процентов, уплаченных по кредитному договору 67-п 51 838 525 Выписка банка по расчетному счету
Бухгалтерские записи 31.12.2012
Отражена уплата основного долга по кредитному договору 67-о 51 55 000 000 Выписка банка по расчетному счету




<*> Ставка налога на прибыль 0% может применяться при условии, что организация отвечает критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 НК РФ (абз. 1, 4 ст. 2.1 Федерального закона № 110-ФЗ).

<**> Аналогичные записи производятся ежемесячно в указанный период. Сумма процентов по кредиту определяется исходя из процентной ставки, указанной в договоре, и количества дней действия договора в месяце.

<***> Первоначальная стоимость ОС составила 60 094 321 руб. (47 210 169 руб. + 500 000 руб. + 13 222 677 руб., где 13 222 677 руб. - сумма процентов по кредиту за март 2011 - июнь 2012 гг. (55 000 000 руб. x 18% / 365 дн. x 306 дн. + 55 000 000 руб. x 18% / 365 дн. x 182 дн., где 306 дн., 182 дн. - количество дней пользования кредитными средствами в 2011, 2012 гг. соответственно)).


Лучший способ выразить благодарность автору - поделиться с друзьями!!!
Узнавайте о появлении нового материала первым! Подпишитесь на обновления по email:
Подписаться на получение новых материалов с сайта
Ищите нужную информацию у нас на сайте. В форме поиска укажите свой запрос
ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ССЫЛКИ по теме


  1. АМОРТИЗАЦИЯ и УЧЕТ ОС - 2012
    Начисления амортизации при модернизации. Амортизация транспорта. Начало начисления амортизации по основным средствам. Амортизация бывших в употреблении ОС.
  2. АМОРТИЗАЦИЯ и УЧЕТ ОС - 2011
    Приобретение ОС менее 40000 руб. (проводки). ОС не дороже 40000 руб. можно списать сразу. Бухучет кредит, уплата процентов, оприходование, монтаж и ввод в эксплуатацию оборудования.
  
Лариса
30 сент. 2017 23:48
как продавцу отразить в бухгалтерском учете расходы на материалы, монтаж оборудования покупателя
Комментарий Модератора

Не понятно, продавец что продал покупателю? Почему продавец должен отражать у себя расходы покупателя? Не понятно. Не сможем ответить.

  

ОТПРАВИТЬ СООБЩЕНИЕ на сайт
не более 1000 символов !
Здравствуйте, уважаемый читатель!
Прежде чем писать сообщение, прочитайте, пожалуйста, следующие правила.
1. Пользуйтесь системой меню вверху экрана, системой поиска по сайту.
2. Только если Вы не нашли ответ, можете написать свой вопрос.
3. Если ответы на вопрос есть на сайте, вопрос-сообщение удаляется или не комментируется.
4. Если вопрос лежит за рамками нашей компетенции, модератор об этом сообщит.
5. Модератор имеет право НЕ отвечать на вопросы.
6. Удаляются сообщения, нарущающие законодательство РФ.
7. Многочисленные изменения законодательства и правоприменительной практики, неоднозначность толкования норм и обычная невнимательность могут повлечь наличие ошибок. Все риски, связанные с принятием решений на основании предоставляемой Сайтом информации, лежат на пользователе.
8. Поле, отмеченное *, обязательно для заполнения. Вводя "защитный код", вы даете согласие на обработку персональных данных в указанном объеме. Мы гарантируем, что данная информация не будет передана третьим лицам.
Звать
Текст *

Капча
(англ.):
Включите графику, чтобы увидеть код
  
.